税务风险管理：各国侧重不同

风间

作者：范颍超 柴生伟

作者单位：国家税务总局安徽省税务局，国家税务总局深圳市税务局

在一些发达国家，税务机关坚持以风险为导向的管理理念，在具体操作上各有侧重。在不同国家的具体实践中，以美国、荷兰为代表的国家，注重权利与义务的平等，通过事前合作的方式强化税务风险防控能力；以澳大利亚为代表的国家，则注重从税务审计等风险管理手段的结果入手，分析企业不遵从的原因，进一步改进相关管理手段和服务产品。

美国和荷兰都实行事先裁定

在美国，税务风险管理有三个特征，一是强调税企申报前合作，通过个别信函裁定、申报前协议、合规性保证程序等一系列产品，与纳税人合作提高遵从水平，尽可能将税务风险在事前消除；二是精准设计申报内容，明确纳税人在纳税申报时必须同时报送相关差异表；三是事后通过所掌握的充分的内部和外部信息，采用特定系统对企业进行风险识别和评分，推送给应对部门，并且建立内部审计管理系统，全程监控风险应对状况，确保了“最后一公里”的贯通。

荷兰税务风险管理采用平衡风险监控模式，强调税企权利与义务平等，税企双方相互信任、理解。税务机关要对企业提出的诉求给予快速响应，提供一站式服务，并对企业保持愿意解决问题的开放式态度。企业也会自觉建立税务风险内部控制体系，并及时向税务机关提供相关信息和资料。同时，荷兰设置了专门的风险管理机构。2005年起，荷兰税务局成立了风险管理办公室，专门负责税务风险管理。

与美国相似的是，荷兰也实行税收事先裁定制度。早在1990年，荷兰税务局就在鹿特丹设有专门的部门，负责统一受理纳税人申请。2001年开始，荷兰税务局通过正面清单和负面清单结合的方式明确受理范围，2014年又发布关于预约定价和税收事先裁定的五项法令，旨在提高纳税服务水平。2018年，荷兰进一步发布涉及国际特征的事先裁定的规定。税收事先裁定可以降低纳税人未来经营事项的不确定性，税务机关的主动事前介入，不但可以大大降低税务风险，而且有助于税务机关取得纳税人的信任，构建和谐征纳关系。

澳大利亚：深入分析不遵从原因

澳大利亚的税务风险管理突出遵从目标，旨在培养企业风险管理理念。在税务风险管理的总体规划上，从目标的确定到产品的设计，澳大利亚税务局（英文简称“ATO”）都强调建立与纳税人共同合作的税法遵从关系。根据“遵从金字塔”模型区别采取遵从应对措施，税务风险管理的针对性较强，创造有利于自愿遵从税法的环境，税企双方合作互信，共同促进税法遵从。

具体来说，ATO在税务风险管理方面有非常清晰的规程，并实施了丰富的申报前和申报后的遵从产品。申报前遵从产品包括申报前遵从分析（PCR）、年度遵从安排（ACA）、申报前走访、税收裁定等；申报后遵从产品有客户风险审查（CRR）、专项审查、税务审计等。

在澳大利亚，征纳双方的风险分析和风险审查贯穿于ATO税务审计的全过程。ATO强调对风险审计结果进行反思，深入分析不遵从的制度原因，不断完善风险管理制度，改进税收遵从产品。可以说，ATO的审计流程是置于ATO整体遵从管理体系之中加以设计的，与其他遵从产品具有严密的逻辑关系，可以保证税务审计能够深度挖掘处理企业税收风险。

需要提醒的是，无论从ATO“预防第一、纠正第二”的税务风险管理策略来看，还是从税企双方成本效率的角度看，作为纠正措施的税务审计并非可以广泛实施的遵从产品。为避免影响大企业税务管理部门职能的有效发挥，科学选择、适量开展税务审计是非常必要的。这就要求税务风险管理需要从事后管理向事前防控转变，通过加强政策发布与传送、税收裁定制度、定期发布行业税务检查指引、要求纳税人建立税务风险内控程序等预防性措施，降低纳税人不遵从风险，从而提升税务审计的效率。

此外，ATO重视对企业日常情况的跟进了解，通过分析企业业务范围、行业、社会、经济、心理、遵从系统等因素充分了解企业的经营行为。由于ATO遵从管理工作团队能够全面、及时了解大企业业务运行领域及商业背景，有效保证了全面风险分析和风险审查的准确性，并为是否实施税务审计提供了更为可靠的依据，进而为实现有效的遵从管理奠定了基础。

ATO税务风险管理作用的充分发挥，还得益于其拥有配套的硬件技术和软件环境。从硬件技术上讲，ATO基于法律保障的强大信息数据采集功能、广覆盖面的管理信息平台和分析工具；从软件环境看，ATO税务审计中科学的团队协作和技术支撑机制、合理的税企信息沟通机制、严密的审计过程监督机制等同样值得借鉴。

来源：中国税务报  2021年07月30日  版次：08

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雯子_SobdZ

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