视同销售是否需要纳税调整？

化思念为星

我们公司将自产产品作为试用装，免费送给潜在客户，用于市场推广。会计上，我们直接将这部分支出按照账面成本计入了销售费用，在企业所得税汇算清缴的时候，如何进行纳税调整？在申报表中，又该如何填写呢？

居正君

一、视同销售的政策依据

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

1.用于市场推广或销售；

2.用于交际应酬；

3.用于职工奖励或福利；

4.用于股息分配；

5.用于对外捐赠；

6.其他改变资产所有权属的用途。

因此，对于提问描述的赠送试用装，是需要视同销售的。同样，按照规定也是属于增值税规定的视同销售。

二、视同销售的财税处理与纳税调整

（一）会计处理

您们的账务处理应该是：

借：销售费用-业务宣传费

贷：产成品

应交税费-应交增值税（销项税额）（按照市场价或组税价格计税）

（二）企业所得税的纳税调整

1、确定视同销售的价格

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

2、填写申报表

第一步：填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》；

第二步：填写填写《A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》。