税法和会计中的“视同销售”有何差异？

新疆政策君

日常工作中经常会听到“视同销售”这个词，在增值税、企业所得税和会计上都有视同销售的概念，但含义却有差异。小编结合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》相关规定，详细跟您唠唠“视同销售”那些事儿。

政策梳理

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

视同销售在增值税、企业所得税、会计中都有不同的含义。增值税中的视同销售，本质可理解为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等，而会计上没有做销售处理；企业所得税中的视同销售，代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；会计中的视同销售，是指没有产生收入但是视同产生收入了。
常见税法与会计中的视同销售差异
总结如下表：

货物类

情形	增值税中是否视同销售	企业所得税中是否视同销售	会计中是否确认收入
将货物交付他人代销	√	×	×
销售代销货物	√	×	×
统一核算，异地移送销售	√	×	×
自产、委托加工用于集体福利、个人消费	√	√	√
外购货物用于集体福利、个人消费	×	√	×
自产、委托加工、外购用于投资	√	√	√
自产、委托加工、外购用于分配	√	√	√
自产、委托加工、外购用于赠送	√	√	×

服务类

情形	增值税中是否视同销售	企业所得税中是否视同销售	会计中是否确认收入
单位或个体工商户无偿提供服务	√	√	×
单位或个人无偿转让无形资产或者不动产	√	√	×

来源：中国税务报
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