【税案】“移花接木”的苹果出口骗税案！

晶晶亮的税月

“对不上卯”的营运数据
2021年7月，烟台市税务局风控部门在开展出口退税风险分析时，发现L果蔬有限公司（以下简称L公司）、Y果蔬食品有限公司（以下简称Y公司）顶额开具了大量百万元版农产品收购发票。同时，企业进项品目单一，缺少水电、运输等与企业经营相匹配的必要费用项目。风控部门认为，企业存在虚开发票和骗取出口退税嫌疑，于是将线索推送给烟台市税务稽查部门。
接到疑点线索后，检查人员迅速启动案头分析，对两家企业的生产经营情况进行初步核查。
检查人员了解到，L公司、Y公司均为果品采购销售企业，主要从事苹果采购、储存和出口销售等业务。在分析经营数据时发现，两家企业所得税申报表和增值税申报表中收入、成本金额巨大，但对应年度的企业财务报表中营业总收入、营业总成本等数据却明显偏低，申报数据和企业财报数据不匹配，这并不符合企业经营和财务核算常理。
检查人员调阅了两家企业的出口申报信息，数据显示，L公司2019年出口销售额5000余万元，申报退税166万元；2020年，出口销售额1.6亿元，增加了3倍多，申报退税1100万元，额度增加近7倍。Y公司2019年出口销售额2.6亿元，申报退税2000万元；2020年，出口销售额4.7亿元，增加1.8倍，申报退税3000万元左右，增加1.5倍。
检查人员了解到，新冠疫情期间，国际市场需求不振，同期烟台市同类出口企业的产品外销普遍呈现下行状态，但这2家企业出口销售额不仅没有减少，反而出现大幅增加，这与产品外销市场供需状态并不相符。
此外，检查人员在查阅两家企业出口申报信息时还发现，自两家企业开展苹果出口业务以来，其产品外销地域涉及日、韩及东南亚多个国家，但所有这些出口业务的货运代理商均为Q海空通运有限公司（以下简称Q公司）。
为了尽可能提高营运效率、降低出口成本，出口企业一般会选择多家有成熟业务渠道的货运企业，以使货物出口更为顺畅、更快抵达出口目的地。为何这两家企业大量业务均选择一家货运代理，这一行为也较为反常。
国际市场需求低迷的情况下出口业务激增，且经营行为和申报数据有多处疑点。综合初步分析和核查结果，检查人员认为，两家苹果出口企业存在虚开农产品收购发票、骗取出口退税重大嫌疑。烟台市税务局稽查局决定成立专案组，对两家企业立案调查。
购销追查，搂草现“兔子”
鉴于两家涉案企业使用的是同一家货运代理公司，案情具有连带性，专案组研讨后，决定对L公司、Y公司的经营活动同步实施调查。检查人员首先从企业苹果收购、货物运输环节，对两家涉案企业实施调查。
正常情况下，为了方便运输，减少成本，当地苹果加工出口企业的仓储地一般都会选择设置在国道、省道周边区域，但在核查过程中，检查人员发现，两家年出口销售额过亿元的企业，生产和仓储地竟然均位于偏僻的村庄里，果品存储仓库不足100平方米，企业只有为数不多的几台加工、包装设备，硬件设施与其出口规模根本不匹配。
由于计划周密、行动迅速，对两家涉案企业的突击检查和经营资料提取工作进行顺利。专案组调取两家涉案企业大量的会计凭证、账簿和出口备案单证，并从企业电脑中提取总量为54G的电子数据经营信息。但检查人员对这些经营资料和数据进行整理、筛选和分析后，却并没有从中发现有价值的信息。
在此情况下，检查组决定加大对企业收购业务的核查力度。针对涉案企业农产品收购发票中的疑点，利用税收大数据，检查人员提取了两家涉案企业3323份果品收购发票数据，经过核查后，确定其中涉及351户农户的1562份发票具有发票大量连号、单张开票金额巨大等高风险特征。检查人员随即对这些发票涉及的农户和相关业务进行实地调查。
调查结果显示，351户涉案农户，有的根本不从事种植业，有的不种植苹果。其中，仅有少部分人从事苹果种植业务，单户年产量最高也只有数万斤，与疑点农产品收购发票动辄近百万元的开票金额相差甚远。
核查结果表明，涉案企业苹果收购业务虚假。如果产品采购有假，那么两家涉案企业经营链条中的出口相关业务必然存在问题。
检查人员决定对两家企业共同的货运代理商Q公司实施调查，获取企业虚假出口证据。
检查人员核查两家涉案出口企业的装箱运输单据，很快从中发现一些端倪。两家涉案企业两年时间内，近6亿元的出口业务代理人均为Q公司的员工许某。多个企业数量巨大、金额巨大的出口货运代理业务，长期由同一名企业人员负责，这种情况在货运代理企业中非常罕见。
此外，按照行业常规，为了方便管理，同一家货运代理公司的装箱单据，其形制、格式等均基本统一，少有变化。但两家涉案企业的装箱单据竟然存在着四五种不同的形式和格式。
循着这些疑点线索，检查人员仔细核查这些装箱单据对应的果品销售合同、报关单据等资料，发现这些合同的外销客户虽然不同，但果品销售合同的客户签章居然完全一致。
不同的出口客户、不同的合同，却有着一样的签章——这表明，这些合同并不真实，是虚假合同。
综合前期核查结果，检查人员认为，两家涉案企业具有虚构果品采购业务、虚开采购发票，以及虚假出口骗取出口退税重大嫌疑。
鉴于这是烟台首起涉农领域骗取出口退税案件，并且案情较为复杂，为了加快案件查办速度，烟台市税务局稽查局向警方通报了案情，并与警方联合成立专案组，共同对案件实施调查。
真实货主现身
专案组研讨分析案情后认为，经过前期核查，涉案企业采购业务和出口业务作假的情况已然清晰，为进一步完善案件证据链条，充分确定违法事实，专案组决定继续对Q公司和涉案企业的出口货运情况进行追查，并调查涉案企业资金账户的往来情况。
既然企业外销合同虚假，那么与其配套的装箱单据必然不真实，相关出口货品真实的装箱单据在哪里呢？
办案人员对Q公司及其经营地的各个集装箱堆场进行彻查。最终，从Q公司一个不起眼的文件柜中，找到大量集装箱单据和凭证，其中一些单据标载的集装箱号、铅封号、进出场站日期等信息，均与两家涉案企业出口备案单据中的信息相同。但是，这些单据出口货物的货主却并不是两家涉案企业，而是陕西白水、河南宝灵等地的20多家公司。
与此同时，对涉案企业的资金调查工作也在紧锣密鼓地进行着。
专案组认为，既然两家涉案企业出口业务是假的，为了“弄假成真”，Y公司、L公司必然会在收汇业务方面做手脚。如果在同期资金流核查时，能够找到两家涉案企业“买汇”等异常资金流，并且其额度与真实货主的出口销售额相同，那么就可以进一步证实两家涉案企业存在虚假收汇、虚假出口骗取出口退税违法行为。
办案人员核查发现，在真实货主出口货物的同期，涉案企业的账户均会收到非出口目的地境外账户汇入的外汇款。收到这些款项后，每次涉案企业都会迅速结汇，并将结汇到账的资金转移至个人账户。这些资金随后经过多个账户中转后，最终都会转入地下钱庄控制的资金账户中。
随着调查的逐步推进，两家涉案企业的违法行为浮出水面。专案组利用技术手段，取得了L公司、Y公司负责人于某、王某，及其伙同Q公司人员许某、地下钱庄相关人员李某和张某等8人，虚构出口业务，骗取出口退税的大量证据。
随后，专案组布控对于某、王某、许某等8名涉案人员实施了抓捕。于某、王某等人到案后，面对专案组出示的各类证据，对其虚构苹果购销出口业务骗取出口退税的违法事实供认不讳。
经查，于某、王某设立L公司、Y公司两家果品经营企业，虚构苹果采购业务，共虚开农产品收购发票3100余份，涉及金额5.9亿元。同时，伙同许某等人，通过“买单”方式，虚构苹果出口业务，共骗取国家出口退税4100余万元。目前，案件已移交司法机关审理。

来源：
作者：郭勇 姜咪咪 刘宏祥

【晶晶亮读后感】
总结一下，该出口骗税案件呈现出来的疑点信息有：

• 顶额开具大量百万元版农产品收购发票。
  
  
• 进项品目单一，缺少水电、运输等与企业经营相匹配的必要费用项目
  
  
• 申报数据和企业财报数据不匹配
  
  
• 两家企业大量业务均选择一家货运代理
  
  
• 同一家货运代理公司的装箱单据存在着四五种不同的形式和格式
  
  
• 生产和仓储地位于偏僻的村庄里，果品存储仓库不足100平方米，只有为数不多的几台加工、包装设备，硬件设施与其出口规模根本不匹配。
  
  
• 发票大量连号、单张开票金额巨大
  
  
• 不同的出口客户、不同的合同，却有着一样的签章。
  正所谓，假的真不了，弄虚作假必然会留下蛛丝马迹，最终一步步被发现。
  来源：中国税务报，作者：郭勇 姜咪咪 刘宏祥；晶晶亮的税月简评