【20230504 每日一税】销售货物跨期退货的财税处理

李威03

【20230504 每日一税】
销售货物跨期退货的财税处理
文/李骅
  这是《每日一税》为您服务的3302天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年04月23日，有同学咨询：销售货物跨期退货如何进行财税处理？李骅老师撰文与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【案例】M公司（小规模纳税人）2022年12月销售货物给A公司含增值税价100万，开具免税增值税普票，未收到货款。2023年3月M公司完成2022年度企业所得税纳税申报并结清税款。2023年4月，因多种原因，A公司全部退货。问：M公司应如何进行会税处理？
  【解析】M公司2022年12月销售货物，2023年4月退货，我们从会计处理和税务处理两个维度讨论。
  一、会计处理
  实务中，需根据销售合同中是否约定销售退回条款进行不同会计处理。
  情况一：销售合同中未附销售退回条款
  M公司应在2022年12月确认收入，会计处理如下：
  借：应收账款 100
  贷：主营业务收入 100
  结转成本，假定成本80
  借：主营业务成本 80
  贷：库存商品 80
  2023年4月发生退货时，应按照12月相关分录全额负数冲销。
  政策依据：《企业会计准则第14号-收入》(财会〔2017〕22号)第二章第四条
   收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。
  情况二：销售合同中约定A公司有权在6个月内退货
  对附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还客户的金额确认负债。
  2022年12月企业预估退货率为50%，且1-3月预估退货率不变，12月的会计处理如下：
  借：应收账款 100
  贷：主营业务收入 50
  预计负债-应付退货款 50
  结转成本时，将预计退货部分的商品成本计入应收退货成本科目，预计有权收取对价部分的商品成本确认为主营业务成本。
  借：主营业务成本 40
  应收退货成本 40
  贷：库存商品 80
  2023年4月发生退货时，应按照12月相关分录全额负数冲销。
  二、税务处理
  对于跨期退货的业务，企业所得税处理和会计处理上没有差异。因此，M公司在2023年4月退货当期只需开具增值税红字发票，企业所得税按照会计数据进行申报即可，无需对以前期间所得税纳税调整。
  政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）
  第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  延伸：如果企业在签订销售合同时附有退回条款，需要明确可以退回期间。同时企业在进行账务处理时，需要根据历史退货情况预估退货率；如无法预估，则合同暂不确认收入，收到款项确认为预收款，在退货期结束确认收入、成本。
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