鸠e办丨关于个人所得税劳务报酬所得，这些问题您知道嘛？

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个人所得税劳务报酬所得
那些事儿
为方便纳税人办理个人所得税年度汇算清缴，本期“鸠e办”推出个人所得税劳务报酬所得答疑，一起来看看吧！
01

纳税人
什么是劳务报酬所得？
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劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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劳务报酬与工资、薪金的区别是什么？

一般来讲，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，存在雇佣与被雇佣的关系，如，个人从事的由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于行政、事业、企业单位。而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，不存在雇佣与被雇佣的关系。
02

纳税人
居民个人2022年度只取得劳务报酬所得，需要办理个税年度汇算吗？
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根据《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）符合下列情形之一的，纳税人需办理汇算：
（一）已预缴税额大于汇算应纳税额且申请退税的；
（二）2022年取得的综合所得收入超过12万元且汇算需要补税金额超过400元的。
因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成2022年少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理汇算。
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综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项，因此，若符合公告列示需要办理汇算的情形，即使当年度只取得劳务报酬所得，也需要办理年度汇算。
03

纳税人
个人取得劳务报酬所得应如何计算个税？
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取得劳务报酬所得在计算个税时，预扣预缴环节与年度汇算清缴环节有所不同哦，下面请听详细讲解。
01
预扣预缴环节
按照《个人所得税法》规定，向个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应按照以下方法按次或者按月预扣预缴：

劳务报酬所得以每次收入减除一定费用后的余额为收入额，以每次收入额为应纳税所得额。若每次收入不超过4000元，减除费用按800元计算；若每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。以应纳税所得额适用《个人所得税预扣率表二——居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用》计算应预扣预缴的个税。


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  劳务报酬所得的纳税次数怎么算？
  劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

举个例子

居民个人小李在A机构兼职某次应得劳务报酬5600元，那么A机构应为其预扣预缴的个税是多少呢？

【劳务报酬所得收入额】
5600-5600*20%=4480元
【确定适用税率和速算扣除数】
4480元适用税率表预扣率20%，速算扣除数0
【预扣预缴个人所得税额】
所以应预扣预缴个税4480*20%-0=896元。小李实际取得的劳务报酬为5600-896=4704元。




鸠e办温馨提示
1.保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以一个月取得的收入为一次，按照累计预扣法预扣税款。以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本（按照收入额的25%计算）以及附加税费后，并入综合所得，计算缴纳个人所得税。

2.正在接受全日制学历教育的学生因实习确定劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。

02
年度汇算环节
年度终了后，居民个人需要汇总全年取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数（见个人所得税税率表一），计算最终应纳税额，再减去年度已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下：

应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额
鸠e办温馨提示

汇算不涉及纳税人的财产租赁等分类所得，以及按规定不并入综合所得计算纳税的所得。

举个例子
2022年居民个人小李在A机构兼职，合计取得劳务报酬所得90000元，按规定由A机构预扣预缴个税合计14400元。当年没有其他综合所得收入，也没有三险一金、专项附加扣除等各项扣除，则2022年度汇算时小李应补或应退多少钱？



【全年劳务报酬所得收入额】90000-90000*20%=72000元
【全年综合所得应纳税所得额】
72000-60000=12000元
【确定适用税率和速算扣除数】
12000元适用税率表一的税率3%，速算扣除数为0
【年度综合所得应纳税额】12000*3%-0=360元
【年度汇算应补或应退税额】360-14400=-14040元，则小李在个税汇算时应退个税14040元。

04

纳税人
2022年我在A机构兼职，A机构每月支付劳务报酬5600元，月底凭发票结账，请问我该如何代开发票，代开发票时需不需要缴纳个税呢？
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您可登录税务局网站或者到办税厅申请代开增值税普通发票。根据相关规定，取得劳务报酬所得在代开发票时不再附带征收个税，由支付方依法代扣代缴，并在发票备注栏备注，所以取得劳务报酬所得在代开发票环节不需要缴纳个税。
05

纳税人
非居民个人取得劳务报酬所得的处理与居民个人有什么不同吗？
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非居民个人无需进行个税汇算，达到居民条件的，需在年度终了后办理个税汇算。非居民个人取得来源于境内的劳务报酬所得，同样以每次收入减除费用后的余额为收入额，以每次收入额为应纳税所得额，但是与居民个人不同，非居民个人适用月度税率表（个人所得税税率表三）计算应纳税所得额。

举个例子
非居民个人杰克在机构兼职某次应得劳务报酬5600元，则该机构应为其预扣预缴的个税是：5600-5600*20%=4480元，适用税率表税率10%，速算扣除数210，所以该单位应为外籍个人杰克预扣预缴个税4480*10%-210=238元。


END
来源：国家税务总局芜湖市鸠江区税务局
审核：芜湖市税务局个人所得税科
编发：芜湖市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）