外购商品赠与他人这样扣缴个人所得税

李威03

  众所周知，企业向本单位以外的个人赠送礼品，按照“偶然所得”项目代扣代缴个人所得税；向本单位员工赠送礼品，并入“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。
  实务中，扣缴个人所得税时，如何确定个人的应税所得，又现争议。现举例与大家探讨。
  【问题】M集团公司外购含增值税价100万元的名贵茶叶，并取得增值税专用发票，在公司成立40周年庆典时全部作为礼品赠送与会嘉宾（全部为本单位以外的个人）。如何扣缴个人所得税？
  观点01：以外购价格作为个人实际所得，还原为应税所得后计算确定个人所得税额
   有老师认为，M集团公司外购名贵茶叶全部赠与嘉宾，嘉宾不是本单位员工，应按照“偶然所得”项目代扣代缴个人所得税。
  嘉宾实际得到价值100万元的茶叶，其应税所得为125（=100/80%）万元，应扣缴个人所得税25（=125*20%）万元。
  扣缴个人所得税时，应作如下会计处理：
  借：管理费用——会议费
  贷：库存商品
  应交税金——应交增值税（销项税额）
  ——应交个人所得税——代扣代缴税款
  其中，M集团为嘉宾承担的个人所得税25万元，不得在企业所得税税前扣除。
  观点02：以外购价格作为个人的应税所得计算确定个人所得税额
  持此观点的老师认为，M集团公司外购名贵茶叶赠与嘉宾，应以外购含增值税价100万元作为应税所得，按照“偶然所得”项目适用20%的税率，代扣代缴个人所得税20（=100*20%）万元。
  法规依据：《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）
  三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定。
   每日一税认为，根据财税〔2011〕50号第三条的规定，该话题已没有争议，赞成观点02。实务中，诸多稽查案例也是按观点02对企业的税收违法行为作出的税收处理决定。比如：
  【案例】《国家税务总局淮安市税务局稽查局税收行政处罚决定书》（淮税稽罚〔2022〕28号）披露：
  2021年9月记9号凭证，你单位业务招待费列支赠送外单位个人月饼礼盒金额9973.45元，进项税额1296.55元，价税合计11270元，已于当月实际用于赠送外单位个人。应按视同销售计提销项税额1296.55元，应补缴增值税1296.55元、城市维护建设税90.76元、教育费附加38.90元、地方教育附加25.93元。
  你单位应补扣个人所得税-偶然所得11270*20%=2254元。
  详情请参阅《送月饼：税局追缴税款并处应扣未扣个税50%罚款》（已链接，点击可阅读）一文。
  还有其他的稽查案例，欢迎您来补充。

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