【20230409 每日一税】注意：取得发票的利息支出也可能不得税前扣除

李威03

【20230409 每日一税】
注意：取得发票的利息支出也可能不得税前扣除
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3277天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年04月08日，有同学咨询：取得发票的利息支出是否都能税前扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  一般地，纳税人向金融机构、非金融企业或者自然人借款发生的利息支出，并取得发票的，可以税前扣除。
  但实务中，还需要具体问题具体分析，不可机械认为，只要取得发票的利息支出就可以税前扣除。现举例与大家探讨。
  【案例01】A公司2022年1月1日向**银行借款1000万元，期限2年，年利率5%。当日，无偿借给B公司使用2年。问：A公司2022年支付银行利息50万元，并取得发票，能否在企业所得税税前扣除？
  解析：A公司向银行借款，未用于生产经营，无偿借给B公司使用，根据企业所得税法第八条、第十条第八款规定，属于与取得收入无关的支出，不得在企业所得税税前扣除。
  法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）
  第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
  第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
  （八）与取得收入无关的其他支出。
  但实务中，税务机关认定A公司银行借款1000万元发生的利息支出为与取得收入无关的支出也并非易事。
  比如A公司2022年1月1日向**银行借款1000万元时，A公司同一银行账户就有1100万元。2022年1月1日无偿借给B公司的1000万元，无法证明就是向银行借款的1000万元，自然也就无法证明A公司向银行借款的1000万元未用于生产经营，则A公司2022年支付银行利息支出50万元，并取得发票，可以在企业所得税税前扣除。
  【案例02】A公司为专门从事股权投资的企业，2022年1月1日向**银行借款1000万元，期限2年，年利率5%。当日，无偿借给B公司使用2年。B公司是A公司的全资子公司。问：A公司2022年支付银行利息50万元，并取得发票，能否在企业所得税税前扣除？
  解析：A公司向**银行借款1000万元，虽无偿借给B公司使用，因其为专门从事股权投资，且B公司是A公司的子公司。
  A公司无偿借款1000万元给B公司使用，属于债权性投资，B公司的盈亏与A公司取得的投资收益有关，可与税务机关沟通，不属于与取得收入无关的支出，发生的利息支出50万元，取得发票后，应在企业所得税税前扣除。
  综上所述，企业无偿借款给其他企业使用，发生的利息支出即使取得发票，也存在被主管税务机关认定为与取得收入无关的支出，不得税前扣除的风险。
  每日一税认为，企业只要不做无偿借款给其他企业使用，借款给其他企业适当收取利息，则可解除利息支出被认定为与取得收入无关的支出的风险。
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