联合国税务委员会批准将应税规则（STTR）纳入《联合国税收协定范本》并扩大特许权使用费定义范畴

李威03

Tax News Service - 4 April 2023
IBFD资深研究员Sabrine Marsit报道
现将2023年3月27日至3月30日举行的联合国国际税务合作专家委员会（联合国税务委员会）第二十六届会议要点以及2023年3月28日由Liselott Kana女士和Mathew Gbonjubola先生共同主持的联合国税务委员会会议议程中的议题总结如下。本次大会的完整议程以及涉及的相关资料请点击联合国官网查阅。
《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》更新
联合国税务委员会第二十三届会议期间设立了更新《联合国税收协定范本》的小组委员会，目的是为《联合国税收协定范本》下一次的更新提出建议并拟议相关的起草工作，更新的重点是与发展中国家切实相关的问题。第二十三届会议期间确定了以下优先事项：
- 将计算机软件款项纳入特许权使用费定义中；
- 在《联合国税收协定范本》中纳入应税规则（STTR）；
- 采掘业和其他自然资源；
- 服务的税务处理，包括重叠问题；
- 国际海运活动；
- 跨境保险活动取得的所得；以及
- 其他问题。
小组委员会编制了以下三份说明，供联合国税务委员会审议。
将一般“应税”规则纳入《联合国税收协定范本》的提议
这份关于STTR的说明在第二十五届会议（2022年10月）期间提交后获最终批准。
拟列入《联合国税收协定范本》第1条的STTR文本草稿如下：

“3.	(a) 本协定不应影响缔约国一方对源于该国并由缔约国另一方居民取得的所得征税，如果该所得在缔约国另一方缴纳第3（b）款所指的低水平税收。
3.	(b) 如有以下情形之一，则所得在缔约国另一方的应税水平较低： i. 法定税率为___% [将通过双边谈判确定具体税率]或更低，或 ii. 法定税率高于第(i)款规定的税率，但所得的受益所有人享有与该所得或收到所得的实体直接相关的特殊豁免、排除或减税，因此，这笔所得在缔约国另一方缴纳的税款低于按照第(i)款规定的税率且不考虑免税、排除和减税的情形而需缴纳的税款。
3.	(c) 第3(a) 款不适用于以下所得：[在缔约国之间双边关系范围内适当的豁免]”

小组委员会提交了STTR的注释文本，拟列入《联合国税收协定范本》第1条注释第9款之后。
小组委员会考虑第3款的规则除了适用于所得税之外，是否还应该适用于财产税。得出的结论是，修订第3款使其同时适用于所得税和财产税将会很复杂。小组委员会建议在第22条注释第3款后面新增一款，该内容引用自《OECD税收协定范本注释》：
“4.当缔约国另一方没有开征财产税或征收较低的财产税时，各国可能担心采用第4款的措辞将使其放弃征税权。如果缔约国另一方完全不征收财产税，则不宜将第22条纳入协定中。但是，如果缔约国双方都开征了财产税，但规定了不同的免税或排除，则各国不妨考虑在协定第22条中新增一条类似于第1条第3款（涉及所得税的问题）的规定。”
最后，小组委员会提议居民国停止与适用STTR相关的工作。
小组委员会的Carlos Protto先生强调，下一届会议将探讨各国之间应该如何谈判STTR。联合国税务委员会成员明确，评论员针对协定文本提出的问题将会得到澄清，小组委员会提出的STTR工作计划中将涵盖对少数派观点的认可。
联合国税务委员会批准了关于STTR的说明。小组委员会将着手审议少数派的立场和意见，并将继续致力于拟定STTR条款。
将软件纳入特许权使用费定义中
本说明供第一次审议。小组委员会提议采用修订后的第3款：

–	本条“特许权使用费”一语是指以下各种款项： – (a) 为使用或有权使用所支付的作为报酬的各种款项： – i. 任何文学、艺术或科学作品（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权； – ii. 任何专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或程序；或 – iii. 工业、商业或科学设备；或 – (b) 为有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项；或 – (c) 为使用或有权使用任何软件所支付的作为报酬的各种款项，或为使用该软件而购买任何软件副本所支付的作为报酬的各种款项。

小组委员会还拟定了一项注释，用于取代目前《联合国税收协定范本》第12条注释第12-16款。
评论员对修订后的第12条第3款的确定性表示出极大支持。Carlos Protto先生提到，如果税收协定谈判中针对不同类型的特许权使用费适用不同的税率，那么，小组委员会将寻求进一步的意见和建议，以减少纳税人套利的风险。
小组委员会将继续致力于拓宽特许权使用费定义范畴及其注释，并将在后续工作计划中考虑评论员和少数派的意见和建议。
关于修订《联合国税收协定范本》第8条（替代性条款B）的提议
该说明供第一次审议，拟出了修订后的替代性条款B文本，该条款规定了受限制的来源国税收，既可以取代目前的第8条替代性条款B，也可以作为第8条的唯一选项。替代性条款B的修订也比大多数的现行税收协定更进一步，因为它涵盖了从事国际运输的飞机以及国际海运。
小组委员会将考虑所有的评论和意见（包括强烈支持保留替代性条款A的行业观察员的意见）。小组委员会邀请观察员在2023年5月1日之前提供书面意见。
备注1：2023年3月10日公布的《采掘业税收说明》请点击下方链接查阅。
https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/files/2023-03/CRP.11%20UN%20Model%20Coordinators%20Report.pdf
备注2：在《发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》中纳入一般应税规则的说明，请点击下方链接查阅。
https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/files/2023-03/CRP.12%20UN%20Model%20STTR%20final.pdf
备注3：将软件纳入特许权使用费定义范畴的说明，请点击下方链接查阅。
https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/files/2023-03/CRP.13%20UN%20MODEL%20Software%20final%2010march.pdf
备注4：关于修订《联合国税收协定范本》第8条（替代性条款B）的说明，请点击下方链接查阅。
https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/files/2023-03/CRP.14%20UN%20Model%20Article%208%20final.pdf

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