【20230315 每日一税】企业支付个人不竞争款项的税务处理

李威03

【20230315 每日一税】
企业支付个人不竞争款项的税务处理
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3253天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年3月14日，有同学咨询：企业向个人支付不竞争款项如何进行税务处理？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
   【问题】2023年2月，M公司购买A公司100%的股权，根据股权转让协议约定，并支付A公司原自然人股东张先生和王先生不竞争款项200万元。M公司应如何进行税务处理？
  【解析】M公司支付A公司原自然人股东张先生和王先生不竞争款项200万元，其税务处理需要注意一下两个方面。
  （一）企业所得税处理
  纳税人购买投资资产，以购买价款为成本。M公司购买A公司100%的股权，支付A公司原自然人股东张先生和王先生不竞争款项，属于购买A公司股权发生的合理必要支出，会计上应计入对A公司的投资成本，税务上也计入购买A公司股权的计税基础。
  法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
  第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
  前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
  第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
  企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
  投资资产按照以下方法确定成本：
  （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
  （二）个人所得税处理
   个人取得不竞争款项，应按“偶然所得”项目申报纳税，以支付方为扣缴义务人，依法代扣代缴个人所得税。
  不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。
  法规依据：《财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》（财税〔2007〕102号）
  鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。
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