专题导图：佣金的税会处理

Marylouyan

佣金是指代理人或经纪人为委托人介绍生意或代买代卖而收取的报酬。根据《合同法》规定，居间人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。收取报酬就涉及到税收问题，本期小编为您梳理了有关佣金的增值税、企业所得税、个人所得税处理，一起来学习吧。
一、增值税
（一）税目
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件1）《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等，因此佣金的增值税税目是经纪代理服务。
（二）发票开具
发票的分类编码简称*经纪代理服务*佣金。
如果是保险行业，根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）第三条规定，接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票时注意以下几点：
1.保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。
2.保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。
3.主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。
4.这里所称个人保险代理人，是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户。
5.保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。
要提醒大家注意的是小规模纳税人增值税月销售额免税标准提高到10万元这项政策，同样适用于个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务。同时，保险企业仍可按照相关规定，向主管税务机关申请汇总代开增值税发票，并可按规定适用免税政策。
以上证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照办理。
二、企业所得税
（一）限额扣除
1.保险企业
根据《 关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（税务总局公告2019年第72号)规定，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
2.电信企业
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）第四条规定，电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
3.房地产业。根据国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发〔2009〕31号）第二十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
4.其他企业
根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号，以下简称29号文）规定，其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
(二）据实扣除
根据15号公告第三条规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
(三）不得扣除
1.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；
2.企业与不具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同支付手续费及佣金不得在税前扣除；
3.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；
4.企业将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用的不得扣除；
5.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；
6.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额。
（四）佣金与业务推广费的区别
佣金与业务推广费的区别，通俗地说一个是中间人性质，一个是广告宣传费性质。
《民法典》第九百六十三条 中介人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。对中介人的报酬没有约定或者约定不明确，依据本法第五百一十条的规定仍不能确定的，根据中介人的劳务合理确定。因中介人提供订立合同的媒介服务而促成合同成立的，由该合同的当事人平均负担中介人的报酬。中介人促成合同成立的，中介活动的费用，由中介人负担。第九百六十四条 中介人未促成合同成立的，不得请求支付报酬；但是，可以按照约定请求委托人支付从事中介活动支出的必要费用。
由此可见，佣金是否支付是和合同是否签订紧密相连的，合同成，则佣金生，合同不成，则佣金无。一般企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算扣除限额，保险公司为不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）；企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%；从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)据实扣除。佣金的发票分类编码简称为：*经纪代理服务*佣金。
而市场推广费是指企业为扩大产品市场份额，提高产品销量和知名度而采取的一系列措施所发生的费用。比如散发传单等，这些费用的产生和合同是否能签订是不具有相关性的。《广告法》第二条 在中华人民共和国境内，商品经营者或者服务提供者通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者服务的商业广告活动，适用本法。由此可见，广告通常只是推广服务，与合同是否签订并无必然关系。市场推广费一般是计入营业费用广告费或业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准予扣除。推广服务的发票品名：*现代服务*市场推广费。
三、个人所得税
（一）一般佣金
1.预扣预缴
扣缴义务人向居民个人支付佣金等劳务报酬所得，按以下方法按次或者按月预扣预缴个人所得税：
劳务报酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二。

2.汇算清缴
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时(取得所得的次年3月1日至6月30日内)，应当依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

案例：李先生介绍客户购房，2019年3月取得佣金收入3000元；2019年6月，取得劳务报酬30000元。
解：（1）预扣预缴计算
①3月
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入－800元＝3000－800元＝2200元
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝2200×20%－0＝440元
②6月
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000元
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝24000×30%－2000＝5200元
（2）扣缴申报

①“收入额计算”：包含“收入”“费用”“免税收入”。收入额=第8列-第9列-第10列=收入-费用-免税收入。
A.第8列“收入”：填写当月（次）扣缴义务人支付给纳税人所得的总额。3月为3000元，6月为30000元；
B.第9列“费用”：取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时填写，取得其他各项所得时无须填写本列。居民个人取得上述所得，每次收入不超过4000元的，费用填写“800”元；每次收入4000元以上的，费用按收入的20%填写。非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，费用按收入的20%填写。3月填写800元，6月填写6000元；
C.第10列“免税收入”：填写纳税人各所得项目收入总额中，包含的税法规定的免税收入金额。其中，税法规定“稿酬所得的收入额减按70%计算”，对稿酬所得的收入额减计的30%部分，填入本列。无内容不填。
②第11列“减除费用”：按税法规定的减除费用标准填写。如，2019年纳税人取得工资、薪金所得按月申报时，填写5000元。纳税人取得财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，填写800元；每次收入4000元以上的，按收入的20%填写；
③第12～15列“专项扣除”：分别填写按规定允许扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（以下简称“三险一金”）的金额。
④第16～21列“其他扣除”：分别填写按规定允许扣除的项目金额。
(3）汇算清缴
《个人所得税年度自行纳税申报表》填写，其中：
第3行”劳务报酬所得“=3000＋30000=33000元；
第6行“费用合计”：纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，填写减除20%费用的合计金额=33000×20%=6600元；
（二）个人保险代理人
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
具体计算公式如下：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
案例：4月11日合肥某财产保险公司申报代扣代缴保险营销员佣金收入个税，王某佣金收入1月份123250元，2月份93050元，3月份108150元，1季度累计佣金收入324450元，主管税务机关核定小规模纳税人增值税按季申报，公司已扣缴王某1-2月佣金收入个税14312元，3月个税如何计算申报？(案例摘自某省题库）
解析：计算相关税费
1.计算增值税
王某3月份佣金收入108150元，
1季度不含税收入＝324450/1.03＝315000元
应交增值税＝315000*3%＝9450元
2.计算附加税费
城建税及附加=9450 *（7%+3%+2%）＝1134元，小规模纳税人减半征收，应交城建税及附加：567元
3.1季度应纳税所得额
（1）计算收入额
收入额=不含增值税的收入减除20%的费用后的余额
=315000 *(1-20%)=252000元
（2）计算展业成本
展业成本按照收入额的25%计算
展业成本=252000 *25%=63000元
（3）并入当年综合所得
收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得
252000-63000-567=188433元
4.计算个人所得税
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额
1季度应纳税所得额＝315000*0.8*（1-25%）-567-5000*3＝173433元
1季度应纳个税＝173433*20%－16920＝17766.6元
3月份应纳个税＝17766.6-14312＝3454.6元
案例节选：
（一）佣金转换为咨询费案例
某医药制品生产企业以支付销售咨询费名义，税前超额列支业务佣金，共补缴企业所得税2550万元，并处少缴税款0.5倍罚款，滞纳金加规定加收。该企业2020年、2021年共税前扣除咨询费2.01亿元，实为实际控制人介绍海外业务的居间费，在性质上属于与生产经营有关的佣金支出。根据《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，其税前扣除比例，不得超过企业与中介服务机构或个人所签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%，超过部分不得扣除。案例查处过程详见《佣金转换为咨询费案例》。
（二）拍卖有限公司隐瞒佣金收入案例
贺福春系辽宁中翔拍卖有限公司实际经营人，辽宁中翔拍卖有限公司是双注销企业，现对贺福春追缴辽宁中翔拍卖有限公司隐瞒收入所偷税款。具体违法事实如下：
1.辽宁中翔拍卖有限公司受中国东方资产管理公司大连办事处（现为中国东方资产管理股份有限公司辽宁省分公司）委托，拍卖沈阳中驰房地产开发有限公司债权及抵债物项目。该债权及抵债物项目由沈阳中鼎致远资产管理有限公司拍得，取得了《拍卖成交确认书》，按照《拍卖成交确认书》记载，拍卖成交日期为2016年5月20日，成交价格为1.2371亿元，佣金比例为5%。辽宁中翔拍卖有限公司未按规定确认2016年5月佣金收入6,185,500元。
2.辽宁中翔拍卖有限公司受中国信达资产管理股份有限公司辽宁省分公司委托，拍卖沈阳宏辉铜业有限公司等15户债权包，拍卖成交日为2016年5月10日，根据拍卖合同双方约定，成交后五日内支付佣金，根据沈阳市和平区人民法院民事判决书（2018）辽0102民初794号、辽宁省沈阳市中级人民法院民事判决书（2018）辽01民终5778号的判决结果，确定辽宁中翔拍卖有限公司此次拍卖取得拍卖佣金共计22,006,000.00元。
辽宁中翔拍卖有限公司上述业务产生的28,191,500元佣金收入，确认少列收入，认定偷税。
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上一版：佣金的税会处理思维导图（20230212更新）
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