【20230226 每日一税】如何确定企业所得税获利年度探讨

李威03

【20230226 每日一税】
如何确定企业所得税获利年度探讨
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3237天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2022年度企业所得税汇算清缴工作正在如火如荼地进行。现将企业所得税获利年度有关事项与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
实务中，我国鼓励软件产业和集成电路产业发展，规定自获利年度起，实行“免二减三”企业所得税优惠政策。可是如何界定“获利年度”，一些纳税人很迷茫。
现将如何判定“获利年度”与大家探讨。
一、政策规定
获利年度，指企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。
法规依据：《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）
软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。
二、实务案例解析
【案例01】M公司是专门从事软件开发生产经营的企业，取得软件企业认定证书，2016年-2019年实行核定征收企业所得税，2020年以后实行查账征收企业所得税。2017年度企业所得税应纳税所得额400万元，M公司首次实现企业所得税应纳税所得额大于零，自此以后每年的应纳税所得额均大于零。问该公司获利年度如何确定。
  解析：M公司认为，根据《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）第一条，软件企业所得税优惠政策适用于实行查账征收方式的软件企业。该公司自2020年开始实现查账征收企业所得税，2016年-2019年实行核定征收企业所得税，不符合享受软件企业所得税优惠政策的条件，因此，应以2020年为获利年度，2020和2021年度免征企业所得税，2022-2024年度适用25%的税率减半征收企业所得税。
显然，M公司对获利年度的判定有误，根据国家税务总局公告2013年第43号第三条规定， 软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。M公司2017年首次实现企业所得税应纳税所得额大于零，因此，获利年度为2017年度，应在2017-2018免征企业所得税，2019-2021年减半征收企业所得税，自2022年起，按25%的法定税率申报缴纳企业所得税，国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业除外。
【案例02】X公司是集成电路企业，2019年度企业所得税应纳税所得额500万元，M公司首次实现企业所得税应纳税所得额大于零，但2020年度应纳税所得额小于零，自2021年及以后年度的应纳税所得额均大于零。问该公司获利年度如何确定。
  解析：每日一税认为，根据国家税务总局公告2013年第43号第三条规定，2019年为X公司的获利年度，享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断，2019-2020年免征企业所得税，2021-2023适用25%的税率减半征收企业所得税。
法规依据：《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）
软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。
软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。
  总结： 获利年度，指企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。享受软件产业和集成电路产业税收优惠的企业，定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。
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