【20221024 每日一税】明确：以分期收款方式转让股权，所得税如何确认收入

李威03

【20221024 每日一税】
明确：以分期收款方式转让股权，所得税如何确认收入
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3113天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：近日，有同学咨询：以分期收款方式转让股权，所得税如何确认收入？现就该话题与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【问题】M科技公司由M集团公司和王老五于2010年3月以货币资金共同投资500万元设立，其中M集团占股70%，王老五占股30%。2022年10月，M集团公司和王老五将其持有M科技公司100%全部转让给A上市公司，转让价格9500万元，股转转让协议约定，2022年10月24日付款5500万元，2024年10月24日付款2000万元，2025年10月24日付款2000万元。
  问：M集团公司和王老五能否以实际收到股权转让收入时间，分期缴纳所得税。
  【解析】实务中，以分期收款方式能否取得股权转让收入，能否分期确认所得税收入呢？
  每日一税认为，不能。理由如下：
  一、企业所得税
  自2010年10月27日起，企业取得财产转让收入，除以非货币性资产投资外外，都应一次性计入确认收入的年度，按规定缴纳企业所得税。
  法规依据01：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）
   一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
  二、本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。
   法规依据02：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）
  一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
  因此，M集团公司转让M科技公司70%股权，应于2022年10月确认一次性确认股权转让收入6650万元，按规定在2022年度申报缴纳企业所得税。
  二、个人所得税
   居民个人取得股权转让收入，除以非货币性资产投资外，应一次性计入确认收入的年度，按规定缴纳个人所得税。
  法规依据03：《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）
  第二十条 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：
  （一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；
  （二）股权转让协议已签订生效的；
  （三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
  法规依据04：《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）
  一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。
  根据以上规定，王老五转让M科技公司30%股权，应于2022年10月确认一次性确认股权转让收入2850万元，由个税扣缴义务人A上市公司按规定代扣代缴个人所得税；或者由王老五依法在2022年11月15日前，到M科技公司主管税务机关申报缴纳个人所得税。
  综上所述，以分期收款方式转让股权，除以非货币性资产对外投资外，所得税确认收入都应在取得第一笔收入当月一次性确认。
  延伸阅读
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