【20221003 每日一税】转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗？

李威03

【20221003 每日一税】
转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗？
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3092天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：近日，有朋友咨询：转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【问题】合伙人转让合伙企业财产份额缴纳印花税吗？
  【解析】每日一税认为，合伙人转让合伙企业财产份额不属于印花税的应税凭证，不需缴纳印花税。
  转让合伙企业财产份额，根据印花税法律法规的规定，如果要缴印花税，只能按“产权转移书据”中的财产所有权纳税，那么能否按“产权转移书据”税目缴纳印花税呢？
  首先，〔88〕国务院令第11号文件《印花税税目税率表》明确，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，立据人按万分之五贴花。
  法规依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）
  其次，税法规定财产所有权转让的征税范围，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。并不包括财产份额转让，印花税法律法规未列明财产份额转让缴纳印花税，因此，不需缴纳印花税。
  法规依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）
  十、"产权转移书据"税目中"财产所有权"转移书据的征税范围如何划定?
  "财产所有权"转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
  显然，合伙企业财产份额不等同于企业股权。
  因此，《印花税法》实施前，合伙人转让合伙企业财产份额，不需缴纳印花税。
  需要说明的是，国税发〔1991〕155号在《印花税法》实施后，已经被《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）全文废止。
  再次，《中华人民共和印花税法》2022年7月1日实施后，《印花税税目税率表》明确产权转移书据包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让(不包括土地承包经营权和土地经营权转移），股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）和商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，股票转让单列为证券交易。
  由此可见，《印花税法》也未将财产份额份额转让纳入征税范围，也不需要缴纳印花税。
  法规依据：《中华人民共和国印花税法》（主席令第八十九号）
  另外，2020年9月17日，微信公众号【庄言税语】发文《合伙人转让合伙企业财产份额需要缴纳财产转移书据印花税吗？》（已链接，点击可查阅）披露，目前浙江税务、北京税务、宁波税务通过12366回复认为，转让合伙企业财产份额所书立的书据不属于印花税列举的应税凭证，不征印花税。
  综上所述，我们认为合伙人转让合伙企业财产份额不属于印花税的应税凭证，不需缴纳印花税。
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