约定税后劳务报酬，支付方如何倒算成税前劳务报酬？

晶晶亮的税月

个人在提供劳务时，经常会和支付方约定税后劳务报酬。毕竟对于个人来讲，只关注自己最终能得到多少，而不愿意费心考虑需要缴多少税费。
一旦出现这种情况，支付方需要做的事情是，将税后劳务报酬倒算成税前劳务报酬，然后按税前劳务报酬金额让个人代开发票，这样既能满足个人到手报酬不变，又能确定支付方取得足额的发票，全额税前扣除。
税后如何倒算成税前呢？我们必须首先了解一下，税前是怎么变成税后的，也就是说，一笔劳务报酬，需要考虑哪些税费？
具体来说，有以下几个税费需要考虑
1.增值税
增值税在个人代开发票时候由税务机关扣。
正常情况下3%，疫情期间有1%政策。

2022年4月1日至12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。个人代开也适用。
所以现阶段，增值税是免征的！
政策依据：
我国的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用一般计税方法或简易计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。增值税暂行条例实施细则第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。而《增值税暂行条例》第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。
所以，正常情况下，自然人提供劳务征收率就是3%。

疫情期间，减按1%征收率征收增值税。

最新政策，适用免税政策。

2.城建税
城建税在个人代开发票时候由税务局扣。
正常是以实际缴纳的增值税为计税基础。
如果代开发票时候实际缴纳了增值税，那就以实际缴纳的增值税乘以相应税率计算，目前税率7%、5%、1%三档。
当然还可以按财税〔2019〕13号规定，享受最高50%的减征。财政部 税务总局公告2022年第10号政策将此政策延续。
当然，如果增值税免征了，城建税也相应免了。

上面这张发票，个人代开时候按1%实际缴纳了40.79的增值税。
城建税=（40.79*7%）*50%=1.43
3.教育费附加、地方教育费附加
教育费附加、地方教育费附加在个人代开发票时候由税务局扣。
教育费附加、地方教育费附加也是以实际缴纳的增值税为计算基础。
如果代开发票时候实际缴纳了增值税，那就以实际缴纳的增值税乘以相应比率计算（教育费附加3%、地方教育费附加2%）
增值税免了，自然附加也免了。
当然增值税要交的话，按照财税[2016]12号，自2016年2月1日起，月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，享受免征。
如果月度超过10万，季度超过30万，按财税〔2019〕13号规定，享受最高50%的减免。财政部 税务总局公告2022年第10号政策将此政策延续。
4.印花税
印花税在个人代开发票时候由税务局扣。按财税〔2019〕13号规定，享受最高50%的减免。财政部 税务总局公告2022年第10号政策将此政策延续。
具体以合同金额和合同类型乘以相应税率征收。

（备注：该税率表适用于2022年7月1日之前的合同）
5.个人所得税
个税算法稍微复杂点，预扣预缴时候先算收入额，再算应纳税所得额，最后算税额。
劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。
最后按照下面预扣率表算个税。

举例来说，企业支付下面这张发票的劳务费4000，按照规定应该预扣预缴个人所得税。

具体算法如下：
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入-800＝3200
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝3200×20%＝640元
所以4000的劳务收入，自然人实际上到手3360,（暂不考虑印花税），具体情况如下：

从税前4000元，通过计算，可以得出自然人取得税后所得是3360元。但如果实务中，自然人要求取得税后4000元，这时候单位就需要倒算了。

经过二哥测算，需要开4761.90的发票，然后交过税761.90后，自然人就能获得4000的税后报酬，企业所有支出就是4761.90，也有发票列支。


这个金额如何测算出来的呢？
我们要善于利用工具！这里的工具就是日常用的Excel。
首先，我们先在Excel中把正向算的公式都设置好，这个非常简单，就是按各种税的算法设置公式，这里面唯一复杂点的就是个税，因为不同的应纳税所得额会对应不同的税率和扣除数，这里用了一个VLOOKUP函数（当然你学了也是非常简单的），其他的其实都非常简单，就是简单的加减乘除。

然后最关键的要点来了，我们现在要以4000的税后所得来算税前所得（开多少发票），怎么弄？
其实Excel里面有内嵌功能，就是数据-假设分析-单变量求解这个功能。

我们点击单变量求解。

在弹出的窗口中，输入相应的变量。
其中目标单元格：就是选择我们要得到的税后所得所在的单元格
目标值：就是我们要得到的税后所得值，这里是4000。
可变单元格：就是我们要还原的税前收入所在单元格。
选择完成后点击确定。

系统就自动算出来了，税前所得4761.90，而且我们表格本身自带了公式，正算的结果也是4000。
这样算出来的4761.90就是确保税后劳务报酬的包税收入了。
【思考】
充分利用Excel，这个算法其实并不难，但是大家还可以开拓一下思路，根据企业的具体情况，也许能找到找到更简便划算的方法。
公司直接支付4000元劳务报酬，取得4000元的发票税前扣除，然后公司以4000元作为税前劳务报酬计算个人所得税640元，直接在管理费用中列支代个人支付的个人所得税。这640元是不允许在企业所得税税前扣除的，进行纳税调增，如果公司是适用小型微利企业100万元以下2.5%的税率，需要补缴16元的企业所得税。
这笔支付给个人的劳务报酬，总共需要企业承担4000+640+16=4656元。其实比倒算出来的4761.9元更为划算，更为简便。
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来源：二哥税税念；晶晶亮的税月修改整理


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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群授权本号使用