【收藏】小型微利企业，14年的标准变迁~~

晶晶亮的税月

从2008年新的企业所得税法实施以来，距今已经14年了。其间小型微利企业的标准经过了多次更迭，次数多到当你回看，几乎已经看不清来时路。

有人说，过去就过去了，回顾以前的标准有意义吗？当然有，对于需要追溯调整应纳税所得额的业务，是需要按照当时的政策来计算税款。小型微利企业的优惠税率，作为目前几乎是适合范围最广的一个优惠政策。我们确实有必要搞清楚每一年的标准是怎样规定的。

享受优惠的前提条件

1、从事国家非限制和禁止的行业

哪些行业属于限制和禁止行业？需要对照发改委颁布的《产业结构调整指导目录》，这个目录在2005年有一版，2011年有一版，2013年有一版，目前执行的是《产业结构调整指导目录（2019年本）》自2020年1月1日起施行。

2、必须是居民企业

非居民企业不能享受小型微利企业的税收优惠。

【政策依据】国税函〔2008〕650号：仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

小型微利企业优惠税率

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

注意，20%的优惠税率一直没有变，经常变化的是应纳税所得额的减计比例，不要搞混。

小型微利企业标准及应纳税所得额减计比例，14年的变化如下：

2008年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

【政策依据】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条

2009年度（同2008年度）

2010年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

4、财税[2009]133号：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【点评】从2010年开始出现了一个“小小型”的优惠，小小型的企业所得税实际税率降低到10%。

2011年度（标准与2010年度相同，文件依据不同）

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

4、财税[2011]4号：自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2012年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

4、财税[2011]117号：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2013年度（与2012年度相同）

2014年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元。

3、适用于查账征收和核定征收企业。

4、财税[2014]34号：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2015年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收和核定征收企业

4、财税[2015]34号：自2015年1月1日至2015年9月30日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

财税[2015]99号：自2015年10月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

【点评】

1、一个年度内两个标准，是小型微利企业优惠计算最复杂的年度。

2、到2015年底，“小小型”优惠应纳税所得额追平了小型微利优惠应纳税所得额。

2016年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、财税[2015]99号：自2015年10月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

2017年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、财税〔2017〕43号：自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2018年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、财税〔2018〕77号：自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2019年度

1、企业从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元

2、适用查账征收和核定征收企业。

3、财税[2019]13号 ：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

【点评】2019年的小型微利企业标准变化很大，从业人数和资产总额第一次发生了改变，年应纳税所得额标准不仅提高了，而且分段计算，确保了在100万的临界点发生税负突然增高的情况。

2020年度（与2019年度标准相同）

2021年度

1、企业从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元

2、适用查账征收和核定征收企业。

3、财税[2019]13号 ：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

4、政府工作报告中：对小微企业和个体工商户应纳税所得额不到100万的部分，在现行优惠政策的基础上，再减半征收所得税。

5、财政部 税务总局公告2021年第12号：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税；对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。执行期限为2021年1月1日至2022年12月31日。

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