【特别关注】防范税基侵蚀优化无形资产转让定价管理

李威03

【特别关注】防范税基侵蚀优化无形资产转让定价管理
来源：《中国税务》2020年第8期
无形资产在经济发展中起着重要作用，但由于无形资产不具有实物形态、流动性高且不易估值，无形资产转让定价成为一些跨国公司用来避税的重要工具，给我国税收征管带来了挑战。
从我国近年对无形资产转让定价调查情况看，部分无形资产的价值明显被高估，本地化价值贡献被跨国公司忽略，造成了对我国税基的侵蚀。具体体现在以下几方面：一是我国的合约研发商或制造商承担了产品的研发、制造、分销等功能，但由于技术的法律所有权和产品购销定价权均在境外关联公司，大量超额利润都流向了境外关联公司；二是我国的运营公司承担了产品的营销、品牌推广、售后服务等无形资产本地化功能，却没有得到相应的价值补偿，这些属于国内公司创造的利润，未在无形资产转让定价中体现出来，而是转移到了境外关联公司；三是伴随着我国企业“走出去”以及“一带一路”倡议向纵深发展，国内的跨国母公司也存在着无偿向境外提供商标、专利技术等无形资产和利润跨境转移的现象。笔者认为，要从以下几方面着手，优化无形资产转让定价管理。
国际层面加强税收征管合作。无形资产跨境交易涉及多个国家，单边性的国内法难以对其进行有效监管，比如各国竞相实施的“专利盒”制度（一种税收激励，对企业来自于某种特定类型的符合条件的知识产权的所得，尤其是来自于专利的所得给予减免企业所得税的待遇）就引起国际社会对其有害税收实践的广泛质疑。
长远来看，通过多边税收协调才是解决无形资产税收征管的根本途径。目前，我国已与10个避税地签订了税收情报交换协定，《多边税收征管互助公约》《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》也于2017年开始执行。在此基础上，要进一步加强税收征管合作，尤其是税收情报交换合作，获取跨国公司无形资产转让定价更全面有效的信息，在全球价值链的背景下研判其定价政策，减少各国由于无形资产税收政策的差异带来的税基侵蚀风险。
国内层面加速税改成果落地。近年来，国际税收实体规则体系发生了巨大变化，仍在不断演进。具体到国内转让定价管理实践，国际税收改革成果还需转换成国内法才能执行。当前，我国现行的转让定价法规并未对“难以估值的无形资产”（Hard-to-value Intangibles）交易作出特殊规定，也没有针对性的豁免条款（如20%作为重大差异的标准，以及5年商业化期限等安全港条款），关联方间“难以估值的无形资产”的交易在中国仍面临较高的不确定性。
操作层面加大信息获取力度。无形资产跨境交易涉及信息量大，税务机关掌握的往往是企业直接与纳税相关的信息，并且主要是企业所得税汇算清缴、纳税评估、同期资料管理等事后信息，其他可能对税收产生重大影响的间接信息难以及时获取。建议与相关部门建立多方合作及信息共享机制，与外贸、工商、海关、银行等部门及时交换企业并购或转让情报以及对外支付等信息，拓宽信息采集渠道。对于无形资产价值的评估，包括与无形资产进行捆绑交易的技术支持和培训等服务的评估，建议与专业评估机构和行业协会建立信息交流或沟通机制，充分参考第三方机构的专业意见，形成社会综合治税的管理合力。（责任编辑：黄诗睿）
  
【特别提醒】大量中英文国际税收学习资料已经上传知识星球“国际税收学习圈”，欢迎同学们加入“国际税收学习圈”下载学习，学习费用每年400元，同学们加入后也可以匿名提问咨询各种国际税收的疑难问题。