【长期股权投资】顺流交易、逆流交易——未实现内部交易损益

newid_happytime

背景

最近有与几位小伙伴讨论权益法下，长期股权投资后续计量时，顺流交易和逆流交易的会计处理；
总结一下我的理解；

假定我方持股比例20%；未实现的内部交易损益为400（收入1000，成本600）。
且需要与其他子公司编制合并报表。
01
顺流交易
个别报表【①】：
调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例；
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
合并报表层面最终结果

假定持股100%，合并报表层面最终结果：
在企业合并、合并财务报表章节会学到。
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
贷：存货 400

但是因为我方仅持股20%，不能合并。
而且顺流交易中，“存货”项目在联营合营企业方（对方）；

【顺流交易下，收入、成本在我方报表体现，存货在对方报表体现】

所以用我方用“长期股权投资”项目，来代替对方“存货”项目；
因为“长期股权投资”是反应对方“净资产”的变动；

所以，持股20%，合并最终结果【②】：
借：营业收入 1000×20%
贷：营业成本 600×20%
贷：长期股权投资 400×20%
合并抵消调整分录

分录=【②－①】：
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
贷：投资收益 80

记忆：因为资产类科目（存货）在对方，所以我方合并调整全部为损益类科目（收入、成本、投资收益）

02
逆流交易
个别报表【①】：
调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例；
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
合并报表层面最终结果

假定持股100%，合并最终结果：
在企业合并、合并财务报表章节会学习到。
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
贷：存货 400

但是因为我方仅持股20%，不能合并。
而且逆流交易中，“收入”、“成本”项目在联营合营企业方（对方）；

【逆流交易下，存货在我方报表体现，收入、成本在对方报表体现】

所以用我方用“投资收益”项目，来代替对方“收入”、“成本”项目；
因为“投资收益”是反应对方“净损益、净利润”的变动；

所以，持股20%，合并最终结果【②】：
借：投资收益 400×20%
贷：存货 400×20%
合并抵消调整分录

分录=【②－①】：
借：长期股权投资 80
贷：存货 80

记忆：因为损益类科目（收入、成本）在对方，所以我方合并调整全部为资产类科目（长投、存货）

总结

不少小伙伴单纯的去理解，为什么合并抵消调整分录要增加长期股权投资，或者增加投资收益等科目。
【角度：合并抵消调整】
建议不要通过这种调整角度去理解；

而是通过合并层面的结果去反推合并抵消调整分录；
【角度：合并层面最终结果－个别=合并抵消调整】

以上的角度，就好比处理账务；
你可以直接写出本期的分录，
也可以根据期末数－期初数，倒给出本期分录；

因为在后续的学习合并章节时，都是按照合并层面去后续计量，这样思路更加开阔；

另外，应试备考不要太深究原理，自己构建一个理解的框架，能记忆下来就好；当然，能懂原理是更好的！
每次重新学习，都能得到新的体会；
感觉自己以前low爆了！
希望大家有时间，多多复习，看一篇太容易忘记了！
大家若有问题，欢迎与我交流！

有收获的小伙伴，点个赞，点个“在看”。
给我加把劲，谢谢了！