国家税务总局 国税发[2000]84号 国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知

吉林省政策君

国家税务总局
国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知
国税发[2000]84号

  【注：根据《税务部门现行有效、失效、废止规章目录》（国家税务总局令2010年第23号），本文自2010年11月29日起全文失效。】

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

  为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

企业所得税税前扣除办法

  第一章 总则

  第一条 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”，“细则”）的法规精神，制定本办法。

  第二条 条例第四条法规纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

  第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收法规，其他法规与税收法规不一致的，以税收法规为准。

  第四条 除税收法规另有法规者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

  （一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

  （二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

  （三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

  （四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

  （五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

  第五条 纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规法规分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

  第六条 除条例第七条的法规以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：

  （一） 贿赂等非法支出；

  （二） 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

  （三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规法规可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

  （四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

  第七条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

  第二章 成本和费用

  第八条 成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

  第九条 纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

  直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

  第十条 纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条规定：企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

  存货按照以下方法确定成本：

  (一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

  (二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

  (三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。】

  计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

  纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

  第十一条 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

  【注：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。】

  第十二条 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

  第十三条 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

  第十四条 销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。

  从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。

  从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。

  从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。

  第十五条 管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。

  总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。
  
  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条规定：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

  根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）规定：

  一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

  母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

  二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

  三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

  四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

  五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。】

  第十六条 财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

  第三章 工资薪金支出

  第十七条 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

  地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

  第十八条 纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：

  （一） 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

  （二） 根据国家或省级政府的法规为雇员支付的社会保障性缴款；

  （三） 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

  （四） 各项劳动保护支出；

  （五） 雇员调动工作的旅费和安家费；

  （六） 雇员离退休、退职待遇的各项支出；

  （七） 独生子女补贴；

  （八） 内税人负担的住房公积金；

  （九） 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

  第十九条 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：

  （一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

  （二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

  （三） 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；

  第二十条 除另有法规外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的法规执行。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

  前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

  根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件规定：

  一、关于合理工资薪金问题

  《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

  （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

  （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

  （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

  （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

  （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

  二、关于工资薪金总额问题

  《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。】

  第二十一条 经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家法规提取并发放的提成工资，可据实扣除。

  【注：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）文件规定：

  六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理

  原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。】

  第四章 资产折旧或摊销

  第二十二条 纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。

  第二十三条 纳税人的固定资产计价按细则第三十条的法规执行。固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

  （一） 国家统一法规的清产核资；

  （二） 将固定资产的一部分拆除；

  （三） 固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；

  （四） 根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。
  
  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

  前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

  企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：

  (一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

  (二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

  (三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

  (四)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

  (五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

  (六)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。】

  第二十四条 纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的法规执行。除另有法规者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用：

  （一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；

  （二）自创或外购的商誉；

  （三）接受捐赠的固定资产、无形资产。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

  下列固定资产不得计算折旧扣除：

  （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

  （二）以经营租赁方式租入的固定资产；
  
  （三）以融资租赁方式租出的固定资产；

  （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

  （五）与经营活动无关的固定资产；

  （六）单独估价作为固定资产入账的土地；

  （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。】

  第二十五条 除另有法规者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：

  （一） 房屋、建筑物为20年；

  （二） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

  （三） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

  (一)房屋、建筑物，为20年；

  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

  (五)电子设备，为3年。】

  第二十六条 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

  (一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

  (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

  《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定：

  一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

  （一）由于技术进步，产品更新换代较快的；

  （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

  二、企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条规定的，可按以下情况分别处理：

  （一）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

  （二）企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

  三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

  四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

  （一）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：

  年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%

  月折旧率＝年折旧率÷12

  月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率

  （二）年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

  年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

  月折旧率＝年折旧率÷12

  月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

  五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：

  （一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；

  （二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；

  （三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；

  （四）主管税务机关要求报送的其他资料。

  企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。

  六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。

  七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理。对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定的，主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。

  八、适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的符合《实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。】

  第二十七条 纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

  企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

  企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。】

  第二十八条 纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。

  纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法》第十二条规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

  下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

  （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

  （二）自创商誉；

  （三）与经营活动无关的无形资产；

  （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条规定：企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条规定：无形资产按照以下方法确定计税基础：

  (一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

  (二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

  (三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

  无形资产的摊销年限不得低于10年。

  作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

  外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。】

  第二十九条 纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同法规的使用期间内平均摊销。

  第三十条 纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。
  
  【注：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定：企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。】

  第三十一条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

  符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

  （一） 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

  （二） 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

  （三） 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

  （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

  （二）租入固定资产的改建支出；

  （三）固定资产的大修理支出；

  （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条规定：企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

  企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

  改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条规定：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

  (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

  (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

  企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。】

  第三十二条 纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

  企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

  投资资产按照以下方法确定成本：

  (一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

  (二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。】

  第五章 借款费用和租金支出

  第三十三条 借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：

  （一） 长期、短期借款的利息；

  （二） 与债券相关的折价或溢价的摊销；

  （三） 安排借款时发生的辅助费用的摊销；

  （四） 与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。

  第三十四条 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

  第三十五条 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。

  第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

  【注：《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件规定：

  一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

  （一）金融企业，为5：1；

  （二）其他企业，为2：1。

  二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

  三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

  四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。】

  第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

  第三十八条 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。

  第三十九条 纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按法规提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

  符合下列条件之一的租赁为融资租赁：

  （一） 在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；

  （二） 租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；

  （三） 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

  第六章 广告费和业务招待费

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

  《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》《财税[2009]72号》文件规定：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。】

  第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

  第四十一条 纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

  （一） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

  （二） 已实际支付费用，并已取得相应发票；

  （三） 通过一定的媒体传播。

  第四十二条 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。

  第四十三条 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列法规比例范围内，可据实扣除：

  全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。】

  第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

  第七章 坏账损失

  第四十五条 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。

  第四十六条 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有法规者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

  【注：《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：未经核定的准备金支出不得扣除。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定：企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。】

  第四十七条 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：

  （一） 债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

  （二） 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

  （三） 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

  （四） 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

  （五） 逾期3年以上仍未收回的应收账款；

  （六） 经国家税务总局批准核销的应收账款；

  第四十八条 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。

  第八章 其他扣除项目

  第四十九条 纳税人为全体雇员按国家法规向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家法规为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

  第五十条 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。

  第五十一条 纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

  第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

  差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

  会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

  第五十三条 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

  （一） 有合法真实凭证；

  （二） 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

  （三） 支付给个人的佣金，除另有法规者外，不得超过服务金额的5%。
  
  【注：《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）文件规定：

  一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

  1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

  2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

  二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

  三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

  四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

  五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

  六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。】

  第五十四条 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

  第五十五条 纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

  第五十六条 纳税人按照经济合同法规支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

  第九章 附则

  第五十七条 根据本办法和有关税收法规，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出法规，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。

  第五十八条 本办法自2000年1月1日起执行。

  第五十九条 以前的有关法规与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未法规的事项，按有关法规执行。 本办法自2000年1月1日起执行。

  第五十九条 以前的有关法规与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未法规的事项，按有关法规执行。





附件：
财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知
财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知
财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知
中华人民共和国企业所得税法
国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知
中华人民共和国企业所得税法实施条例
财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
税务部门现行有效、失效、废止规章目录