一般纳税人转登记为小规模纳税人政策要点解析

天津政策君

为支持小规模纳税人复工复业，国家针对小规模纳税人出台了增值税减免政策。政策明确增值税小规模纳税人不仅可以享受月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）免征增值税政策，月销售额超过10万元、季度销售额超过30万元的，还可以享受复工复业减征、免征增值税政策。考虑到疫情对企业生产经营的影响，为使纳税人充分享受税收优惠，《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）进而明确了一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2020年底前选择转登记为小规模纳税人，转登记后即可享受增值税小规模纳税人相应的增值税优惠政策。

  一般纳税人转登记为小规模纳税人政策（转登记政策），在办理转登记时应注意以下关键点：
1、年销售额不超过500万元。
办理转登记的一般纳税人，需要满足年销售额不超过500万元的条件，具体是指转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元。纳税人转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额。
提示：

转登记政策不限制纳税人所属行业，符合条件的一般纳税人均可以办理转登记。但明确规定必须登记为一般纳税人的情形除外。例如，按照《成品油零售加油站增值税征收管理办法》要求，成品油零售加油站一律认定为增值税一般纳税人，因此成品油零售加油站不能转登记为小规模纳税人。
2、填报申请。
符合规定的纳税人，可以向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》。
提示：

表样参见《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（2018年第18号）相关附件。
3、申请期限。
本次延续的转登记政策有效期至2020年12月31日。即在上述期间内，符合条件的一般纳税人可以根据自身需要，自主选择办理转登记手续。
4、转登记次数。
如果纳税人在2019年及之前曾选择由一般纳税人转登记为小规模纳税人，后又登记为一般纳税人的，允许在今年再次由一般纳税人转登记为小规模纳税人。但是需要注意，今年选择转登记的次数只有1次，也就是说今年选择转登记后再次登记为一般纳税人的，今年不能够再转登记为小规模纳税人。
5、发票的开具。
转登记纳税人在发票开具方面的特殊情况处理：
（1）转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照小规模纳税人的征收率开具增值税发票。
（2）转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照一般纳税人期间适用的税率或者征收率开具。
6、转登记前后的衔接。
纳税人办理转登记为小规模纳税人，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍然需要按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。
提示：

（1）尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，需计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
（2）纳税人转为小规模纳税人后，在一般纳税人期间的销售或者购进业务，发生销售折让、中止或者退回的，需调整转登记日当期，也就是作为一般纳税人最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额。调整后形成多缴税款的，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。调整后形成少缴税款的，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。
（3）一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。
政策依据：
《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第六条规定。
《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）文件规定。
《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）文件规定。