【2009年2月1日】焦瑞进：浅谈经济发展水平与税收管理的关系

白云载酒

浅谈经济发展水平与税收管理的关系

作者：焦瑞进

宏观经济经济特征分析，最重要的一个特征值就是发展水平。描述经济发展水平可以从不同的角度、经济内容及其构成来说明，涉及的数据指标也很多，但局限在税收工作的联系看，至少应包括这么几个方面：经济总量、人均水平和结构布局。这几个方面都与税收能力估算、税收制度的设计存在着密切的联系。

    一、发展水平与经济总量

描述经济发展水平可以从不同的角度、经济内容及其构成来说明，但如果要用一项数据指标来概括，无疑这一指标非经济总量莫属，所以描述经济发展水平最重要的一项数据指标就是经济总量。

反映经济总量的数据指标也有很多，如总产出、国民收入和国内生产总值等。其中，用国内生产总值（GDP）这一表现一定时期社会新创造的价值量来表现经济总量最为科学，并为世界各国的经济界人士普遍接受。

认识经济水平所处的位置，单一解读GDP的总量是没有意义的，一定要有参照数据进行对比，才能说明发展水平所处的阶段位置。以GDP总量衡量经济发展水平，中国的经济发展在近半个世纪的表现是非常令人惊喜的。以美元计算的GDP，中国在1970年时排在世界各国的第13位，80年代进入前10位，到了2005年跨入了前5位，2006年以来一直保持在第4位（见表3.2.1）。

表3.2.1：不同年代经济水平排行前10位的国家

从经济指标的平均状况看，中国经济发展水平仍处在一个相对落后的行列。在经济总量前10强的国家中：中国每万平方公里产生的GDP近28亿美元，排第7位；中国人均GDP只有2000多美元，排在前10强的最后一位。若单按人均GDP排序，中国仅仅排在第50位（见表3.2.2）。

表3.2.2：经济总量前10强国家的平均经济数据

二、发展水平与经济结构

认识经济发展水平，在数量说明的基础上，另一项重要的指标就是质量，其中说明质量的一个重要指标就是经济的内容结构，特别是指产业结构。不同经济发展时期的经济内容必须适应不同时期人类的生活需求，才能有市场，才能有发展。随着经济的发展，人类需求也从初级阶段简单的温饱型逐步向丰富的物质型、服务型以及精神需求发展，导致描述经济发展水平的一个重要标志就是一、二产业结构比例的逐渐萎缩和第三产业结构比例的逐步扩大。从经济总量前六位的经济大国的产业结构比例看，美、日、德、英、法等5国第三产业的结构比例均在70%左右或之上。而中国，第三产业比重只有40%，不足经济总量的一半。中国经济结构中一、二产业的比重较大，从经济发展的历程看，意味着中国的经济内容仍然停滞于传统产业的生产，新经济的成份较低，是经济落后的一项重要标志。

表3.2.2：经济总量前强的产业结构（%）

   三、经济发展水平与税收管理的关系

上述中国经济发展水平数量和质量两个方面的简单描述，说明了现阶段中国经济发展现状的两个特点：一是总量规模较大，人均规模弱小；二是传统产业比重过高，新经济内容成份偏小。

从税收管理工作的角度讲，认识宏观经济特征，是为税收管理工作提供数据支持和决策服务。上述两个方面的经济特征，可从两个方面服务于税收管理工作，一是为税制建设提供决策依据，二是税收政策的应用提供数据支持。

（一） 与税制建设的联系

1．与税率的关系

通常所说的“经济决定税”，更多地是想反映经济总量决定税收规模这样的命题。而决定经济和税收两者数量相关关系的因素是税率。所以税制设计的一个重要因素就是考虑经济的发展水平与公共财政基本需求两个方面来确定税率。对于经济欠发展国家，经济总量小，要保证公共财政基本支出需求，通常的做法是实行高税率；相反，对于经济发达国家，由于经济总量大，带来的税收规模也大，在保证公共财政基本支出的条件下，就可以适当降低税率，减轻企业负担，发展生产力。这种税收经济关系匹配的要求，决定了贫穷国家的税率相对较高，发展国家的税率相对较低。而由于发展中国家税率较重，企业负担较大，也制约了社会经济的发展，所以从这种角度看，经济发展的初级阶段，经济发展的历史相对会更长一些。经济发展到一定规模，其带来的税收足以保证公共财政基本支出需要以后，就应适当地降低税率，解放生产力，促进经济的进一步发展。我国近期企业所得税“两法”合并，企业所得税税率由原来的33%降低到25%，一定程度上也是顺应经济发展时势的要求。

2．与税种结构的关系

经济决定税收，有两个方面，除了决定税收规模，还要决定税收的结构。税制建设的一项重要内容就是税种结构的关系，特别是主体税种的确立。长期以来，我国一直是以流转税为主体税种。尽管近期随着所得税比重的提高，学界存在双主体税种的说法，但到2007年，企业所得税和个人所得税合计所占比重只有26%，还很难提升到主体税种的地位。特别是个人所得税，只占当年税收的6.4%。

中国现行税制结构，以流转税为主体税种（2007年达到64.65%），是符合中国经济发展现状经济总量较大、人均规模弱小特点的。中国经济的这种特征，要求中国税制为满足中国财政的需要，必须以流转税为主体，以经济总量的流转量为税基征税，才能保证税收规模。中国经济的人均规模很小，按收入分配法计算的人均收入更少，以此为税基征收个人所得税作为主体税种是不可能满足中国财政需要。目前，中国人均经济水平要达到一万美元的水平，还需要翻两番，达到经济发达国家的人均水平至少还需要翻4番。由于企业所得税受企业盈利的影响变数很多，个人收入水平一时又很难提升上来，以此推断，在近20年内中国税制要满足中国公共财政的需要，以流转税为主体的原则不能变，以流转税为主体的税制结构还将会持续一段较长的时间。

3．与简化税制的关系

经济基础决定上层建筑，经济发展水平也会影响税制的繁简程度。当经济发展水平低，经济规模小的时期，由于经济总量带来的税收总量小，不能有效地满足公共财政基本支出的时候，各国政府都会设法巧立名目，开征形形色色的苛捐杂税，使税制相对复杂；随着经济水平的发展，经济规模扩大带来的税收足以保证公共财政基本支出后，就无需设立众多的税种以保证政府财政支出的需要。另一方面，随着经济发展，资本的积累和人们生活水平的提高，税源也会从物资的生产环节向服务消费和资产保有环节转移，影响税收在不同经济领域的转移。纵观OECD公布的OECD国家2003年的税收统计数据，这些国家的税种结构非常简单，分类主要是5个部分：所得税（34%）、社会保障税（26%）、货物劳务税（19%）、特别消费税（12%）和财产税（6%）。OECD公布的税收统计数据，集中体现了经济发达国家税制简化的方面。

总体上看，我阶国现阶段提出的“低税率、宽税基、简税制”的原则精神，一定程度体现了我国经济发展由小康向发达过渡的税制建设要求。

（一） 与税收政策应用的联系

税收与经济的联系，在经济决定税收的基础上，税收还会反作用于经济，调控经济的发展，调节收入的分配。

观察中国经济近30年以来的发展，主要还是停留在传统产业的发展，基础设施的建设和物资产品的生产，特别在近期对产品的出口依赖很大。当美国次贷危机影响全球经济衰减，导致我国出口遇困、国内房地产市场又相对过剩时，造成了中国经济2008年先通胀后滞涨的不景气局面。

参考美国上世纪90年代产业升级和经济转型，延长了全球经济产业链，拓展了全球经济发展的空间。许多产业转移和生产外包促进了中国、印度等国经济快速增长，而美国和新兴市场经济国家的蓬勃发展，也带动了日本和欧洲经济的复苏。以日本为例，在美国引领的信息经济大潮中，日本企业创新能力提高，以无线网络为主的IT产业及软件产业，以及以电子预警、通信系统、战机研发系统等为核心的现代军工产业迅速上升；传统产业竞争力增强，以石油开采及其设备生产等能源、环保产业强劲扩张，海运、造船、钢铁、化工复兴，汽车产业竞争优势突出；面对亚洲新兴市场的资源需求高速上升，运输、物流业出现蓬勃发展。

美国上世纪90年代产业升级和经济转型促进本国经济发展并以此带动全球经济发展的经验，告诉我们中国经济当前实际上面临着同样的问题和挑战。虽然扩大投资、促进消费是拉动经济的基本手段，但投资什么领域、促进何种消费、开拓哪类出口市场将对引导中国的经济发展方向、促进产业升级和实现经济转型具有深远的影响。从中国的产业结构看，中国经济落后已不再停留在总量上，而是产业结构的落后。中国经济发展要想有实质性的飞跃，则必须在保持现有物质生产的基础上大力发展生物工程、信息技术等高新技术领域，同时拓展金融产品、服务行业和文化娱乐行业等服务产业，促进中国经济的产业升级和经济转型，才有可能实现中国经济持续、稳定和健康的发展。为此，在税收政策要围绕着中国产业结构的调整和经济转型给予积极帮助和支持，如对传统产业中高新技术的应用和技术改造投资可以考虑固定资产含税的抵退；高新技术企业的税收优惠；新兴企业和服务行业的税收扶持等。应用税收经济杠杆，积极地引导和推动中国经济的产业升级和经济转型，促进中国经济持续、稳定和健康地发展。