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[焦瑞进] 【2007年8月15日】从分析指标的关联性系统解析税收经济关系

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2021-9-7 16:05:53 | 显示全部楼层 |阅读模式
从分析指标的关联性系统解析税收经济关系
作者:吴新联 焦瑞进

税收分析常用的三大指标:征收率、税收负担和税收弹性,被 业内人士戏称为税收分析指标的“三剑客”。“三剑客”联手,可 以从不同的角度与方位,系统、客观、充分地说明税收管理工作 的征收效能和税收经济关系。开展税收分析,三大指标缺一不可。

一、三大指标的基本内涵
(一)征收率
征收率是指实际税收与纳税能力的比例关系。纳税能力是指在一定经济和税收政策条件下用科学的方法估算得出的应税总量,体现税收潜在的总量规模,是编制税收预算、制定中央财政转移支付方案、制定税收计划和组织税收收入的重要参考依据。由于征收率是实际税收与纳税能力的比例关系,所以该指标意在说明税收工作的征收效能,用于考核税收职能目标的实现程度,确定中央转移支付的力度。

(二)税收负担
税收负担率是指实际税收与其相关税基的比例关系,考虑相关税基在国民经济核算的数据指标与税法规定计征关系数据指标的口径差异,计算这一税收分析指标时多用代表性税基替代。因税基本身是经济因素的高度集中体现,所以税收与税基的这种比例关系,是静态认识税收经济关系最客观、最直接的税收分析指标,是评价税收经济关系合理性最重要的参考依据。

(三)税收弹性
税收弹性是税收增长与经济增长的比值。这一指标是从动态认识税收经济关系最客观、最直接的税收分析指标,主要用来评价税收增长与经济增长是否同步。

二、指标关联关系
三大指标各有各的计算口径和基本内涵,三者之间又互相关联,存在严谨、科学的关联计算关系:
(一) 征收率与税收负担的关系
征收率是实际税收与纳税能力的比例关系。如果将此式的分子分母同除以相关的税基,分子分母就变成了实际税负与理论税负的比例关系,演变关系如计算关系式。

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可知,征收率与实际税负存在着严谨的逻辑计算关系,即在经济结构与税收政策不变的条件下,实际税负的提高将直接促成征收率的提高,征收率的提高就意味着税收负担有所提高,两项指标都可以反映税收管理绩效这同一事项的状况。

(二) 税收弹性与税收负担的关系
税收弹性是税收增长与经济增长的比值,税收的增长可以用两年税收总量的比值予以说明,经济的增长可以用两年经济总量的比值予以说明。比值大于1,说明比较的对象比前期有所增长; 比值小于1,说明比较的对象比前期有所减少。如果将此式的分子分母要素按同除、同乘相等要素计算式得数关系不变的定理做变化,分子分母关系就变成了第二年的税收负担比第一年的税收负担这样的比例关系。演变关系如计算关系式。

截屏2021-09-07 下午4.02.09.png

可知,税收弹性与税收负担存在着严谨的逻辑计算关系,在 经济结构与税收政策不变的条件下,第二年实际税负的高低直接 影响税收弹性的大小。第二年税负的提高将直接促成税收弹性的 增大,税收弹性的增大也就意味着第二年的税收负担有所提高,两 项指标都可以用以描述税收经济关系变化关系这同一事项的状况。

(三)三者的关联性
税收负担与征收率之间存在着严谨的逻辑计算关系,税收负担与税收弹性之间也存在着严谨的逻辑计算关系,税收负担分别与征收率和税收弹性的这种关联关系,将征收率、税收负担和税 收弹性这三项指标紧密地联系在一起,构成了三者之间的内在统 一,形成了一组内涵丰富、关联统一、形式多样的税收分析指标集。

1. 征收率的提高,必然带来实际税收负担的提高,这时的税收变化弹性表现必然会大于1;
2. 征收率不变,对实际税收负担的变化就不会产生影响,  税收经济增长关系维持不变,这时的税收弹性系数等于1;
3. 征收率降低,必然导致实际税收负担的下降,这时税收弹 性表现必然会小于1。

三、 系统理解,合理应用
(一)征收率的优势及难点
从表现形式和各自的内涵看,三项指标中,征收率指标的表现形式最简单,但内涵最丰富。所以,以此为税收分析指标反映税收工作,表达的思想更清晰,描述的状况更深刻。

征收率是实际税收与纳税能力的比例关系,所以征收率不但可 以反映征管效能和征收力度,还可以间接地认识税收经济关系贴近 税法规定的程度。这实际上是用一个简洁的数字说明“应收尽收” 的考核问题。衡量标准是这一比值是否接近于1。当这一比值等于 1 时,表明实际征收结果与纳税能力相匹配,完全体现应收尽收;当这一比值小于1 时,表明未做到应收尽收;当这一比值大于1时, 说明有相当一部分非即期税款的入库行为。另一方面,由于纳税能 力是在现有经济基础上依据税收政策规定以科学的方法估算的应收 总量,所以这一应收税收的数量与经济数量的关系就是税法规定意 义上的合理的税收经济关系。如果征收率接近于1,也就间接地肯定了实际征收结果与经济关系在税法意义上的合理性,即实际税收 负担在税法意义上的合理性。

由于征收率这一指标形式简单、内涵丰富,单一指标就可以系 统地说明税收征管效能和税收经济关系合理性两个方面的问题,具有一举两得的分析效果,所以有很好的应用价值。但由于其计算因 素之一——纳税能力估算在我国现阶段尚未从理论上及实践中得 以彻底解决,实际能开展纳税能力估算的地区很少,征收率的计算 就只能停留在理论研究上,无法应用于实际分析工作中。所以,征 收率这一分析指标的应用,首先要解决纳税能力估算的实践问题。

(二)税收负担的理解和应用
在现实中,取得税收负担这一数据往往是实际税收负担,它确实可直观地说明现实中的税收经济关系,但并不能直接地给出 税收征收效能的情况和税收经济关系到位与否的判断。所以,单 使用这一指标无法说明什么问题,只有将其与理论税负作比较, 才能反映征收效能与税收经济关系贴近税法规定的程度。同时, 由于税收负担的形成凝聚着经济结构、税收政策和税收征管等诸 多因素的影响,所以税收负担包含的内容更丰富,值得研究的视 角更宽阔,分析应用时要充分考虑到影响因素的多样性和可比性。

从上述的推导可知,征收率的高低不是由税收负担的高低决定的,而是由实际税负与理论税负的贴近程度决定的。所以单看实际税收负担这一指标不能说明什么问题,不论税负的高低,征收率都可能等于1。当一个地区的税负较高时,未必征收率就接近于1;反之,一个地区的税负较低时,其征收率未必就不等于 1。这是因为税收负担的形成受经济结构、税收政策和税收征管诸多因素的影响,合理的税收负担值在地区间分布不完全一致,这也是促成地区间税负没有直接可比性的理论基础。
那么各地的税负如何比较呢?有两种途径:一是同业税负的 比较;二是税负位差的比较。同业税负的比较,由于剔除了经济 结构的影响和税收政策的影响,所以综合各行业的税负情况可以计算出一个地区的征收力度。税负位差是指实际税负与理论税负 的差值。上述税收负担是不可比指标,是指不能简单地比较税负 的高低,而应比较合理性,即实际税负与理论税负的贴近程度。如果一定要比高低,高就是指实际税负接近理论税负的程度,低就是实际税负低于理论税负的程度,这仍然是个位差的概念。所 以研究各地税负的合理性,不是看其税负高与低的绝对位置,而 是看其实际税负与理论税负位差的排序。

(三)税收弹性的应用缺陷
上述征收率及税收负担两项指标都是开展税收分析极为有效的重量级指标,但二者在实际应用时一个共同的难题就是纳税能力估算及 其形成的理论税收负担的计算问题。纳税能力与理论税负计算的难题 不能解决,征收率与税收负担在实际应用上就会大打折扣。这种情况 下,税收分析指标的应用就只能退而求其次,开展税收弹性的分析。

税收弹性是税收增长与经济增长的比值关系,用的都是不同时期的实际值,所以这一指标是从动态角度说明税收经济关系最直接的分析指标。用实际值,优点是取值容易,缺点是没有理论值的参与,缺少了理论合理性数据的支持,无法实现对实际情况与法定要求关系的研判。所以,用税收弹性这一指标分析,只能说明税收征收效能与历史比有无改进,但不能说明征收效能到位与否、以及税收经济关系的合理性。

综上所述,征收率、税收负担、税收弹性这三项指标在研究内容上相互关联,表现形式上各有特性,实际应用操作中各有利弊。所以,在具体应用时,一定要充分认识这三项指标各自的特性和优势,结合客观条件和分析目标需求,灵活、有效地发挥其在税收分析中的作用。

文献原文: 从分析指标的关联性系统解析税收经济关系.pdf (74.39 KB, 下载次数: 37)



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