【2003年11月20日】同业税负分析理论 及其在税收管理工作中的应用

白云载酒

同业税负分析理论 及其在税收管理工作中的应用

作者：吴新联 焦瑞进

【内容提要】：本文从税源到税负的价值转换过程入手，构建了同业税负分析理论体系，开发了以同业税负为参考系的  征收力度测算模型，并提出了以同业税负为对象建立税收预警管理机制的思想，从而总结出一套较为完整的  同业税负分析方法体系，解决了过去税收负担分析不具体、不可比、不能应用于税收征管实践的难题，填补   了税收负担分析领域的空白，丰富了税收数据应用分析的内容。

【关键词】： 同业税负 行业税负 税收管理 税负预警

一、同业税负问题的提出及其内涵

（一）问题的提出

税收负担，概括地说是税收与税源的一种比例关系。这一比例关系，既体现了社会新增价值中的分配关系，又反映了从税源到税收的产出关系，是一项最直接的综合性指标。一般来讲，宏观税收负担的形成主要受三个因素的影响，即：经济结构、税收政策和征收力度。由于受多因素的影响，宏观税收负担的可比性模糊不清，其应用研究也多局限于宏观税收经济问题。为了将税收负担分析引入税收管理实践工作中，就必须突出税收负担的可比性，这就需要剥离影响税收负担的某些因素，凸显重要因素，特别是税收政策因素和税收征管因素，只有这样，才能为税收管理实践提供客观具体的数据支持。剥离税收负担中经济结构的影响因素，其基本思路是开发同业税负的分析研究。

（二）同业税负

同业税负与行业税负虽然只是一字之差，但两者之间的内涵却相去甚远，是不同的概念。行业税负是指某一行业税收总量与税源总量之间的比例关系，是一项反映行业税收经济关系的数据指标，是一个具体数值。它可以是一个行业所有税种税收总量负担的概念，也可以是该行业一个税种税收总量负担的概念。口径定义可依据研究目的不同自行定义。同业税负是指同一行业税收负担形成过程中所表现出的税收与经济的一系列相关关系，包括个体与整体的相关关系，个体之间的相关关系，以及由这一系列关系所反映出的行业税收经济关系的规律特征。同业税负研究就是要研究同一行业个体与整体、个体之间税收负担的相对关系，同业税负分析就是要找出同一行业各种税收负担关系所具有的规律特征， 并总结这种规律特征为税收征管实践提供数据支持。具体说，同业税负研究的内容应包括：行业税负水平，同一行业个体税负实际状况、相对关系及由其相对关系所决定的征收力度，同一行业个体税负的离散情况、规律特征及其在税收管理实践中的指导意义等。

同业税负的一个特点就是具有可比性，其三个基本假设前提是：（1）同一行业或同一产品的生产技术和工艺相近；（2）同一行业或同一产品的原材料和能源消耗相近；（3）同一行业或同一产品适用的税收政策同一。由此排除了税收负担中经济结构的影响、税收政策的影响， 使影响税收负担的因素集中于税收征管，强化了可比性。

二、同业税负研究的意义

同业税负丰富的内涵及其形成过程与税收征管密切的内在关系，决定了同业税负的深入研究对税收分析理论及税收管理都具有重要的意义，具体表现在以下几方面：

（一）强化了税负分析的可比性

税收负担多因素影响的模糊性，使得长期以来无法进行地区之间、企业之间的税收负担比较，这种税负的不可比性决定了无法利用税收负担指标，清晰地认识地域间的税收经济关系以及企业税收的征管状况。而同业税负的研究，以行业税负为切入点，剔除了经济结构的影响，细化了比较关系，找到了税负可比的支撑点，解决了地域税负、企业税负的可比性问题。

（二）建立了行业税负客观标准

通过抽样样本进行同业税负水平的测算，可以给出现行税制和现有征管条件下各个行业的客观税负水平。以此为参考标准，分析指导全国的税收征管工作。

（三）为考核征收力度提供了理论基础和数据支持

同业税负的可比性为考核税收征收力度提供了理论基础。由于同业税负剔除了生产技术差异和税收政策差异的影响，其税负的形成就集中表现为税收征管因素的影响。通过同一行业个体税负相对位置的测 算，就可以表现相同税源条件下税收的征收情况，也即确定个体税收的征收力度。

（四）为建立税负预警机制提供理论基础和数据支持

预警机制是在对事物规律特征研究的基础上，通过鉴别异常事件，预报警示信息。同业税负的研究， 就是解析同一行业样本个体税负的相对关系、离散状况及由此决定的规律特征。因此，同业税负的理论研 究，也就为税负预警机制奠定了理论基础，同业税负关系的测算为税负预警提供了数据支持。

三、同业税负分析内容及相关模型

（一）同业税负分析基本内容

同业税负分析研究的基本内容有四个方面：一是行业税负水平测算；二是征收力度分析；三是税负预警分析；四是税负原因分析。

行业税负水平是指在现行税收政策和现有征管条件下，一个行业实际税收负担的客观水平，在数值上体现为一个行业税收总量与税源总量的比例关系。行业税负水平是同业税负分析的切入点，是同业税负后续分析内容的主要参考基准。行业税负水平测算就是在考虑行业样本数量与质量等统计条件的基础上测算出行业的实际税负水平。

征收力度是反映同样税源条件下税收征收强度的指标，可以用同一行业样本个体税负的相对值具体体现。征收力度分析就是分别测算行业样本个体的实际税负值，税负预警就是针对异常税负事件予以警示报告。税负预警分析，就是通过对同一行业样本个体税负离散状况的分析，总结个体税负相关关系的规律特征，并参考这一规律特征查找异常税负事件的分析工作。离散度是建立税负预警机制的一个重要参考值。某一行业的样本离散状况在一定程度上反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理的现状。离散度越大，说明情况越复杂，要求设定的预警区间范围也相应较宽。

税负原因分析是针对征收力度偏低地区或企业、税负预警地区或企业就其形成的原因开展的系列分析。

税负原因分析思路。税负原因分析应围绕同一行业税负形成过程中所表现出的各种关系及规律特征展开。一般来说，最终实际税负的形成，从税源到税收涉及的因素和环节应包含税源、税基、税率、应缴税金到实缴税金等5 个基本环节。围绕这5个环节可以逐一查证税收入库率、应缴税金的计算、税基申报与税源规模关系等，分清税收问题的类型和性质， 提出解决问题的措施意见。四、同业税负分析在税收管理工作中的应用  运用同业税负研究分析的思路，我们对2002年的企业税收调查资料进行了分析测算，基本情况如下：

（一）整体税负情况

2002 年度上报增值税一般纳税人调查企业共计214 006 户，满足增值税行业税负测算条件的企业有209 318户，涉及计征增值税销售额102 974亿元，实缴增值税3 916 亿元，平均企业增值税税负为3.8%， 比2001年降低0.07个百分点，其中工业企业税负为4.87%，商业企业税负为1.37%。满足测算条件的重点行业41 个，其中有31 个行业的行业税负高于整体平均值，占行业个数的75.6%；有10 个行业的行业税负低于整体平均值，占行业个数的24.4%。

2002年度上报营业税纳税人调查企业共计57 629 户,满足营业税行业税负测算条件的企业有53 272户， 涉及计征营业税收入19 208 亿元，实缴营业税741亿元，平均营业税税负为3.86%，比2001 年降低0.22个百分点。满足测算条件的重点行业34个，其中有17个行业的行业税负高于这一平均值，17个行业的行业税负低于这一平均值，各占50%。各行业的行业税负基本接近适用法定税率，并按法定税率高低依次排序。

（二）同业税负离散状况

41个增值税涉税行业中，离散度最大的行业是石油天然气行业，离散度最小的行业是商业批发业，最大最小两者之间相差十多倍。34个营业税涉税行业中，离散度最大的行业是娱乐业，离散度最小的行业是电信及其他信息传输服务业，最大最小两者之间相差约20倍。

（三）征收力度比较

征收力度以各地区各个行业的实际税负水平在全国的相对位置的积分表示。增值税征收力度最高的地区积分为1.18，最低的地区积分只有0.85，高低之间相差0.33个分值。营业税征收力度最高的地区积分为1.17，最低的地区积分只有0.84，高低之间相差也是0.33个分值。

（四）税负预警情况

利用2002 年税收调查资料数据总结的同业税负规律特征对2003年重点税源监控企业进行了预警分析。结果如下：2003 年重点税源监控增值税纳税人共计12335户，满足增值税同业税负测算条件的企业有11 919 户，满足测算条件涉及的行业有25个，整理样本单位为 798 个（涉及一个行业的一个地区为一个样本单位）。按上述同业税负偏低的预警标准，税负偏低的样本单位有169 个，占全部样本单位的21%。

从同业税负偏低的地区数量看，石油天然气、金属矿、烟草、造纸、橡胶、非金属矿制品、机械和电气机械及器材等行业税负偏低的地区较多，各行业都达10 个以上；从同业税负较低地区的平均值与参考值的相比值关系看，非金属矿、纺织、橡胶和冶金等行业税负较低，不足参考值的一半。

（五）原因分析

同业税负预警税负偏低的原因有以下三个方面： 一是税收入库率偏低。2003年一季度增值税行业税负偏低样本群体中，税收入库率不足80%的样本单位有93个，占税负偏低样本量的55%。其中应缴税金、入库率为零的样本有6 个单位。

二是进项税额抵扣偏高。以进项税额实际抵扣额比计征增值税销售额为抵扣率，2003年一季度增值税行业税负偏低样本群体中增值税进项税额抵扣率大于15%的样本单位有42个，占税负偏低样本量的24.9%。实际抵扣率大于15%，意味着这些企业的实际税负不会大于2%。抵扣率过高的42 个样本中，有10 个样本单位抵扣税额等于销项税额。

三是销项税额偏低。一季度增值税行业税负偏低样本群体中增值税销项税额偏低的有14 个（偏低17% 或13% 适用税率1 个百分点），占税负偏低样本量的8.3%。

同业税负分析，在税收管理工作有着广泛的应用前景。从宏观税收政策的调整到微观税收征管的考核、纳税评估和预警机制的建立，同业税负分析都可以提供客观、丰富、详实的数据信息，为改善税收征管环境、 充实税收管理内容提供服务。可以说，同业税负分析是税收管理践行先进科技管理理念的一项基础性工作。

文献原文： 同业税负分析理论及其在税收管理工作中的应用_吴新联.pdf (75.86 KB, 下载次数: 35)

2021-9-6 16:51 上传

点击文件名下载附件