【2016年10月1日】“营改增”税负机理窥探

白云载酒

“营改增”税负机理窥探

焦瑞进

今年税制改革的中心任务是“营改增”，而在“营改增”中，“税员” 问题又极为关键。4月1日，李克强 总理在考察财政部和国家税务总局关 于“营改增”准备工作时，反复强调 要为企业着想，确保所有行业税负只减不增。

那么，何为企业税负呢？如何测 算行业税负？其口径是什么？就此， 笔者本文意在探讨两个方面的问题： 一是企业税负、行业税负的概念内涵和形成机理；二是企业税负、行业税负水平的高低如何测算。

与“营改増”关联的税负问题

税负，税收负担的简称，其定 义的形成与纳税义务和具体承担相 关联，而承担是基本条件。“营改增”，改与不改前后涉及的税种都是 货物劳务税，属流转税，其税负最 终将转嫁给消费者承担。增值税，作 为价外税，以公开的形式一开始就转 嫁给下一环节的消费者，允许抵扣 的所有进项税额由销项税额相抵， 抵完之后的差额再转缴国库，其财 务核算也不在企业利润核算体系 内；营业税，作为价内税，其财务 核算虽然在企业利润核算体系内， 但早已以隐蔽的形式转嫁给最终消费者，再由企业缴纳国库。也就是 说，从事生产经营业务的企业不承担 相应流转税的税收负担，即不生成企 业税负。不生成企业税负，何来行业税负？

形成企业税负的内容一定与承 担相关联，在国民经济核算关系中体 现为直接税，主要包括企业所得税、 管理费用中核算的各项杂税以及固定 资产形成中所含的相关税收。

所以，“营改增”后强调“确保 所有行业税负只减不增”其实是一个 与“营改增”没有直接联系的命题。 出于安抚企业不必顾虑改革缘故，这 固然情由可原，但与此同时我们确实 要指岀，将货物劳务税描述为企业税 负，可能会增添不必要的误会，影响 企业对“营改增”的信心。

在货物劳务税的问题上，说成 企业税负或行业税负，不如说是企 业、行业的税收贡献。马克思的价值 体系学说中指出：劳动创造价值。税 收作为新创造价值的组成部分通过复 杂的国民收入分配关系进入国库。这 部分税收，是通过加工、制造、流 通、服务等多种劳动形式共同实现 的，体现劳动价值的贡献，说成某一 个企业或领域的税收贡献更为妥当促遵从。

企（行）业税收気献如何衡量

企（行）业税收，作为社会贡献，要体现其价值，则必须量化。

“营改增”作为一项改革，也有必要 了解改革前后相关税种在企业这个 环节贡献的变化。测算企（行）业 的税收贡献，随着增值税发票管理 系统升级版全国联网的实现，可以 在国家税务总局和各省级局这两个 层面利用增值税发票有关数据进行 系统测算。

（一）新的利益均衡

在最后四个行业“营改增”之 后，陆续有媒体报道，部分企业（比 如部分酒店）擅自涨价，对此还有政 府部门出面谈话干预，诫免涨价。 其实，"营改增”由价内税改为价外 税，且税率又有变化，就一定会影响 收入分配格局。利益相关各方重新测 算平衡利益，纯属市场正常行为，原 是没必要，也不应该政府干预的。关 键是这个新的均衡点是否得出？

笔者估计，很多企业涨价是从下面这一表面衡等式计算为依据进行调价：

营业税计税收入 = 增值税计税金额 + 税额…… ①

公式①描述了价内税收入与价 夕卜税金额的换算关系。任何涉及价格 变动的改革，消费者都会以原有价 格作标尺衡量自己利益。“营改增” 若不侵蚀消费者的利益，意味着要求 计税金额加税额不能大于营业税计税 收入，如公式①。由于增值税税率普 遍高于原营业税税率，从公式①可以 看出计税金额势必会小于减除营业税 后的营业收入差额。如此，从维护企 业利益角度考虑，提价成为必然要 求。可企业提价，消费者以此价计算 的税额更高，总的支付金额更大。如 果“营改增”后政府不允许提价，必 然是企业利益的损失，也就是说“营 改增”后企业的税收贡献不减反增， 而企业的利益会在重新分配关系中缩 减。如果不侵害企业利益，应遵从市场法则允许企业调整价格，与消费者 的利益达成新的均衡。

（二）“营改増”后的税收贡献

增值税，顾名思义理论上是对货 物和劳务实现环节的增加值课税，某   环节的税收贡献即是增值税税额占 增加值的比率关系，所以理论上增值 税的税收贡献率关系式如下：

……②

考虑到增值税实现各环节有混合 经营、多种税率、抵扣范围差异以及 简易征收等具体征管中的综合因素， 增值税实现的归属关系已经不像营业 税那样可以聚焦于具体的某项服务业 务，而更多地考虑是产生在哪个环节，其计算公式如下：

……③

考虑到要与营业税进行同口径进 行比较的问题，则要将公式③的分母替换成计税收入，变为如下关系式：

……④

（三）譬改増“后税收贡献比较

《政府工作报告》要求"营改 增”后“确保所有行业税负只减不增”。正确理解这句话的含义，应该是在提供相关服务的企业，其增值税 的税收贡献率不要大于原营业税的税 收贡献率，其量化表述关系如下：

……⑤

考察关系式⑤，税负承担者要 求关系式两边的分母相等，否则会侵害承担者的利益。增值税税收贡 献率要小于原营业税贡献率，实际上 就是要求比较关系式两边分子的大 小。即要求增值税销项税额减抵扣税 额要小于等于营业税额。对某一项具 体服务业务来说，增值税税率是相 对因定的，换算岀销项税额后，降低税收贡献率的关键因素就是实际抵扣税额。

企业维护自己的即得利益，就是 利用转嫁收取的销项税额抵顶各种成 本费用发生时支付的增值税额，以及 固定资产投资中所含的允许抵扣的増 值税税额。这里应该特别强调的是抵 顶固定资产中所含的税额更有意义。 如果能抵顶掉固定资产税额则从另一 个角度说明：一，这一环节增值空间 够大，未来盈利空间就大；二，减轻 了固定资产投资所承担税负。

总而言之，“营改增”改革前 后，在企业环节比税负并不恰当，反 而比贡献更顺理，也更有利于引导企 业多做贡献以消除已有的负担。

文献原文： _营改增_税负机理窥探_焦瑞进.pdf (494.13 KB, 下载次数: 34)

2021-9-3 17:47 上传

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