【2021年7月25日】焦瑞进：智慧税务赋能农产品供应链高质量发展

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智慧税务赋能农产品供应链高质量发展

作者：焦瑞进，男，中国税务学会理事，原中国税务学会税收学术研究委员会副秘书长，注册会计师。历任中科院管理干部学院讲师、国家税务总局计统司宏观分析处处长、计划处处长、大企业司一处处长和副巡视员；兼职中国注册税务师协会专家组成员、中共国家税务总局党校特聘教授、中央财经大学税收教育研究所研究员、中国社会科学院大学研究生院特聘教授。

2021年4月28日，财政部、商务部联合发布《关于进一步加强农产品供应链体系建设的通知》（财办建〔2021〕37号）。智慧税务赋能农产品供应链体系建设，在政策上消除农产品生产流通负担、减轻工农产品后续加工生产负担，在纳税服务方面智能鉴证交易、区块链追溯网络收付，以智能税务赋能打通农产品流通大动脉最后一公里！

一、农产品相关税收政策新中国成立后，1950年9月，实施了《新解放区农业税暂行条例》，2005年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定：第一届全国人民代表大会常务委员会第九十六次会议于1958年6月3日通过的《中华人民共和国农业税条例》自2006年1月1日起废止。在政策落实方面，在现行税制中不仅对生产农产品免税，对流通环节对关系民生的关键农产品相应地也免除增值税、企业所得税等。


（一）免征增值税

1.根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号），免征自产自销农产品增值税；


2.根据《财政部　国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号），对农民专业合作社销售本社员生产的农业产品免征增值税；


3.根据《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）,制种企业规定的生产经营模式下生产销售种子免征增值税；

4.根据《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（总局公告2013年第8号），回收再销售畜禽免征增值税；5.根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）,从事蔬菜批发零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；6.根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号），从事农产品批发、零售的纳税人销售部分肉蛋产品免征增值税。

根据现行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号），企业从事上图所列项目的所得，免征企业所得税。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字〔1988〕255号），对上图所列凭证免征印花税。

根据《财政部税务总局关于继续实行农产品批发市场、农贸市场房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕12号），对上图所列项目免征房产税和城镇土地使用税。



二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定：纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）和《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（公告2019年第39号）则是在增值税降率改革后重申可按新的税率做进项税扣除，除明确扣除率调整为9%外，并特别强调纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。这就是说，随有增值税税率的调整变化，但《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）仍然有效，扶持农产品发展的优惠政策精神不变，并得到官方12366的答复正式确认。

农产品生产已经免税了，没有税负产生为什么还要允许扣除不存在的税负呢？这主要是为了减轻后续农产品加工环节的税收负担。由于购进作为原材料的农产品免税，没有进项税抵扣，农产品加工环节的税负将随之抬高，对于只有低附加值的农产品加工则难以为继。农产品加工难以为继，农产品生产则没有了出路，将会制约整个农产品供应链的发展。

三、农产品发票对农产品供应链现代化推进的影响农产品的生产、流通、加工、消费形成了农产品供应链，伴随着农产品供应链形成了税务发票链。由于农产品生产、销售免税，而后续加工生产又可以进项抵税，凭空生产出至少8%的巨大利润空间，为不法之徒虚开发票谋利制造政策空子，以区块链技术进行交易真伪的鉴证就成为防范发票虚开的必要措施和手段。

（一）农产品开票的认识误区和难题农产品开票难，主要基于以下几个方面的认识误区和难题：

1.开票确认收入要缴税、摊费或租金农产品生产者长期以来形成传统观念，开税收发票就确认的取得收入，就要缴税，所以不愿意开票。可实际上早在2006年就废除了农业税，农产品的生产和销售不再有税，既便开具发票也不征税。但传统观念遗留在脑海中，依然担心缴税。另一方面，委托农批市场代开票，也会了解收入情况，担心农批市场的各种服务性收费增长，所以农产品生产销售商都不愿意主动开票，形成了开票难的问题。2.自产销又免税还要什么账务、税务与票务?另一种认识误区，既然农产品免税，那么记不记账、开不开票还与税务有什么关系，买卖多少都是农商自己的事，所以也想不通为什么还要开票，不愿意再找麻烦开票，也成了开票难的问题。3.缺记账和开票基础设施条件再有，农产品生产销售最初环节多为农民，多没有经营实体和财务管理机构、电算化基础设施。因此，让这些农商自己开票都有困难，往往是在购货方有发票需求时代相关组织机构代开。农民没有财务电算化基础设施，也成为开票难的又一项因素。


（二）农产品发票对后续工作的影响农产品生产销售在第一个环节开不出票来，对后续的流通、消费和加工环节影响很大，主要体现在以下几个方面：


1.影响后续环节财务核算的凭证需求从财务的角度看，财务管理要求每一笔支出都需要有相应的购进凭证作为记账凭证。不论是农产品最终消费单位、流通环节单位或是后续加工生产单位，都需要有购进支出凭证用于消费支出、购进成本记账凭证。没有发票，账务处理程序繁琐麻烦，也缺乏信用。


2.后续流通、加工生产环节进项税额扣除需求从税务管理的角度讲，为减轻农产品供应链各环节的税收负担，税收政策允许在农产品流通和加工环节将购进的农产品金额计算成加计扣除税额并予以扣除。因此，农产品后续流通、加工生产环节就产生了进项税额扣除的需求。没有进项发票，不能进行进项税额扣除，无形中增加了农产品后续流通或加工环节的税收负担，制约了轻税负的流通、加工经营活动的顺利开展。


3.数字化电子档案归档需求发票电子化、数字化，是财务核算电子档案管理的需要。农产品生产、流通初始环节没有发票、或代开纸制发票，都会制约财务电算化的现代进程，无形增加财务管理麻烦和成本。农产品生产流通初始环节没有票对后续工作的这一影响，其实就是断了农商自己的财路！后续环节交易不能取得电子发票，自然就不愿意与无票的农商进行交易，无形中断了无票农商的发展之路，即财路。


四、交易鉴证区块链电子发票赋能农产品供应链高质量发展。

财政部、商务部联合发布《关于进一步加强农产品供应链体系建设的通知》，强调指出彻底解决农产品供应链高质量发展难题，以创新技术驱动打通农产品流通大动脉最后一公里难题！

解决农产品供应链前序开票有困难、后续环节要票有需求的难题，智能解决路径就是通过智慧税务云服务平台，以开放云服务的形式将农产品供应商和需求商的交易以区块链的手段进行交易鉴证，鉴证的同时生成区块链电子发票，无需农产品生产商和经销商自己开发数字平台，只需要手机扫码注册登记即可以生产鉴证交易的区块链电子发票信息，以发票之名其实实现的是以数治税的根本途径。

打通农产品流通大动脉开票难这最后一公里，农产品生产商无忧生产销售，农产品流通、加工商无忧取得进项税抵扣发票和财务核算电子档案凭证，解决了农产品供应链各环节票链难题，彻底减轻了农产品供应链各环节的税收负担，优化了营商环境，纳税服务从根本上得到了真正的体现。

同时，区块链追溯的交易鉴证，可有针对性地打击虚开发票虚抵进项税额骗税，为防范国家税款流失建立起一道数字技术防火墙。

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