【2020年8月7日】这些个税风险问题，你都知道吗？

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这些个税风险问题，你都知道吗？

随着个税改革的不断深入，如同金税三期对企业的管控、影响更加严厉，税务机关也开始对个人进行税务管控，并且基于先进的信息化手段和银行的联系，使得个人收入的金额、收入的种类等也都能够被税务机关清晰地了解到，并且在个人可以扣除的六项专项附加扣除后，在年终汇算清缴后，自然人纳税人的收入信息会更全面地反映到税务机关。企业作为代扣代缴人，其扣缴程序一定要规范、内容一定要与法规一致，自然人纳税人年终汇算清缴自行申报时亦是如此，特别在社保也由税务机关代扣后，税务机关掌握了完整的、贯通的个人纳税人的收入情况，企业与个人在代扣代缴或缴纳个人所得税时面临比以往更多的风险，如果不加以重视，会埋藏下极大的隐患。

企业方面存在的风险
1.公司工资表中始终申报老板一个人或者长期只给一两个员工申报个税。这种情况的不合理之处在于职工的数量以及超乎常理的稳定性，容易成为被稽查的风险点。
2.员工的工资长期为0元或者1元。天下没有免费的午餐，员工亦不会免费给老板打工，即使企业亏损，发不起工资，那也是短期的，长期如此，员工不走，企业也会倒闭。

3.大部分员工的工资为5000元或者临近5000元。目前个税的免征额为5000元，每个公司都有自己的薪酬体系，不同工龄的员工、不同岗位的员工的薪酬应该是有差别的，大多是5000元或者不到5000元，不合常理。

4.规模较大或经营状况较好的单位长期申报税额为0元。如果企业故意将员工的工资限制到5000元以下，恶意筹划造成个人所得税收的流失，将引起税务机关的注意和调查，有缴纳滞纳金的风险。

5.对部分员工虽然发放工资但是没有进行全员全额个税申报。《个人所得税法》要求以企业实际为员工发放的工资、薪金为基础计算个人所得税，所以如果企业实际发放了工资，一定要按照全员全额纳税，否则将不符合实际情况。

6.个税申报的人员数跟缴纳社保的人员数差距较大。我国的社保相关法律规定“五险一金”的缴纳基数是企业为个人实际缴纳的工资、薪金，税法规定税收缴纳的基础也是企业为个人缴纳的工资、薪金，所以，个税申报的人员跟缴纳社保的人员数量差距较大的，肯定存在问题。

7.个税申报系统申报的工资、薪金跟企业所得税年报中申报的工资、薪金差距较大。工资、薪金是一个固定的数值，一旦个税申报系统的工资、薪金和企业所得税种申报的不一样，税务机关对此肯定会产生怀疑。

8.隐藏人数，从而达到小微企业标准来享受小微企业所得税优惠政策。企业在成立初期，资金短缺，通过申请小微企业可以保持较大的现金流，所以可能会采取一些极端的办法减少缴纳的税收，为企业未来发展筹划空间。

9.员工存在两处或者两处以上工资、薪金但未自行进行个税申报。我国税法规定员工存在两处或者两处以上工资、薪金的，须自行进行个税申报，所以如果员工因为自身原因未申报纳税，会对企业声誉造成影响。

10.公司存在自然人股权变更但是未申报个税。自然人股权变更可能会造成自然人持有的股票数目发生变化，同时就会造成分红和红利发生变化。原有和变更后的股利和分红需要申报，并且自然人股权变更会在企业的报表上披露，所以较易被税务局发现。

11.公司年终向自然人股东分红但是未代扣个税。公司向自然人股东分红的数目会在企业的年终报表中予以公布，如果企业在实际操作过程中并未代扣个税，势必造成社会的关注。

12.公司自然人股东借款长期不还又未用于经营。企业为股东发放的工资需要缴纳一定的税收，但是如果企业以借款的名义借给股东，就可以减少一部分税收，股东的实际收入也会增多，但以这种方式给股东的钱势必不会用于经营，会有逃税的风险。

13.公司经常出现向员工发放福利、补贴等但未并入工资、薪金申报个税。根据我国《个人所得税法》相关规定，企业为员工发放的福利和补贴需要按照企业工资、薪金的14%缴纳个税且要进行申报，如果企业并未这么做，会增加企业的风险。

14.公司存在虚列人数分解高工资以达到少缴个税的目的。工资薪金是七级超额累进，工资越高，缴纳的税收会相对越大，所以企业通过虚列人数可以分割工资、薪金，降低适用级数，减少代扣代缴的个人所得税。

15.公司存在让员工拿费用发票来抵工资、薪金的现象。根据我国《公司法》规定，企业在缴纳所得税时可以将合法的发票作为费用抵扣。如果企业允许员工拿发票抵销税，因这种抵扣方式往往是同质、重复的，会造成发票票面信息与实际不符，并且金额越大、频率越高，越容易被发现。

16.公司每月以午餐补助名义发给职工的补贴、津贴，未并入当月工资、薪金所得扣缴个人所得税。这是对个税优惠政策的滥用，如果午餐补助发放频率、午餐补助金额超过合理的情况，会引起税务机关的注意。

17.公司聘用退休人员、临时人员上班但是未申报个税。在社保也由税务机关代扣代缴的情况下，这种情况十分容易被发现，从而增加企业与个人的涉税风险。

18.公司支付外部人员的劳务费虽已代扣个税，但是没有取得劳务费发票。这在未来税务机关稽查时，会出现原始凭证不全的情况，而税法在完税凭证、发票等原始凭证的审核方面十分严格，有票才可以扣是征税的准则。

19.公司员工的工资、薪金年所得超过12万元，但是未按照税法规定的期限进行自行纳税申报。虽然公司准确并及时地代扣代缴了员工的个人所得税，但是员工个人并未按照要求自行申报，这会给公司的纳税信用带来影响。

20.公司每月定期以发放员工出差补助之名义，达到少缴个税的目的。如果出差天数、目的地与提供的发票内容不一致，则会埋下风险。

21.公司长期存在发放工资均通过现金发放而且额度较大的现象。在这种情况下，公司通常不会代扣代缴税款，但是这种情况会造成公司的支出出现一部分用处不明的情况。

22.公司存在一个纳税年度多次使用年终奖个税计税办法。年终奖个税计税办法每个纳税人每年只能适用一次，多次使用，便违反了税法的规定。

23.公司经常存在计提工资但是长时间不发放的现象。当个人的工资、薪金信息被税务机关清楚了解后，这种计提工资增加成本，但是暂不发放的情况很容易被发现，被定性为虚增成本。

24.工资发放的记账凭证仅仅为银行代发工资的支付证明，而没有人员明细，很可能存在虚增员工或者发放工资、薪金不实的情况。

25.公司未按月发放工资，一次性补发数月工资但是计提个税错误。

26.公司人为变更个税申报的税目，如将“工资、薪金所得”变更为“股息、红利所得”等。

个人纳税存在的风险
1 个人在进行专项附加扣除时，因为目前法律要求的是备案制，即自然人纳税人在进行税前扣除时，只需填写相关资料，不需通过查验即可进行税前扣除，但是必须将一些需要备案的文件留存好，以备查验。比如，子女教育专项附加扣除就规定：境内接受教育不需要特别留存资料。但是在境外接受教育的子女，需要保存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料以备查验。如果在被查验时，不能出示相关资料，就存在虚假申报扣除的嫌疑，会给自己带来很多不便。六项专项附加扣除需要备案的材料如表1所示。

表1 六项专项附加扣除需要备案的材料

2 个人对税法知识没有了解清楚，在自行申报个税的时候，将不同的收入混淆。比如，员工为公司介绍了一笔业务，收取了中介费，按照税法规定，应该计入劳务报酬，而不是工资、薪金。不论是因此多缴或是少缴税款，都会给纳税人个人带来不便。

3 当税务机关了解了纳税人的资产情况以后，特别是税务机关对自然人纳税人的银行账户进行有条件的调查以后，如果自然人纳税人的资产情况与其申报的收入存在明显的差异，会被税务机关重点稽查。举个例子，自然人纳税人每年工资、薪金收入10万元由公司代扣代缴，通过经营副业——火锅店每年赚取50万元，但是没有自行申报缴纳个税，且其名下有较多不动产。随着税务机关对个人信息的管控逐渐趋全、趋严，这种收入与资产不相符的情况会被税务机关划入重点稽查的范围。

本文节选自《新个人所得税法解读：政策分析、实务操作与税收筹划》第七章，更多内容请参考本书。

责任编辑：马刘丁