【2018年1月12日】税收筹划：实务与技巧

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税收筹划：实务与技巧

【案例1】联合利华公司的纳税筹划
  生产日用产品而驰名的联合利华公司，它的子公司遍及世界各地，在中国的上海也设立有子公司，因为不同的国家有不同的税制和不同的税法，面对不同国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划，一年仅节税一项，就给公司增加了数百万美元的收入 ,增强了公司在国际市场上的竞争力。

【案例2】每年避税300亿 解读中国外企避税招数
  中国在20世纪90年代后期，每年因为跨国企业避税行为而损失的税收收入高达约300亿元。从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以在税前弥补以前年度的亏损。假设按照30%的税率来计算的话，我国每年要少征外企所得税约300多亿元。

  招数一：向银行贷款
  招数二：在国际避税港建立公司

  招数一：向银行贷款
  根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。
  招数二：在国际避税港建立公司
  国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区。

  一、纳税筹划的概念与特征
  纳税筹划（tax planning ）是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。
  主体：
（1）纳税人
（2）必须是合法的
（3）事先进行的计划
（4）目的：少负税

  1、纳税筹划定义
  源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。
  狭义纳税筹划

  合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。

  广义纳税筹划
  是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。

  合法节税
  避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。

  转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。

  2、纳税筹划的特征：
  合法性、筹划性、整体性、目的性、专业性、风险性

  合法性：纳税筹划是在法律允许的范围内进行的，是以遵守国家法律为前提的。合法的范围内，在不违反税法的前提下，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出低税负的决策。

  筹划性：在纳税人投资、经营活动之前就已经考虑到税收问题了，把税收作为影响经营成果的一个重要因素来做整个投资计划、经营计划，它是纳税人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排。

  案例：
  某福利工厂2010年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。

  税收政策：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。是指：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达35%的，减半征收所得税。

  做法：
  1、在建厂时有意识地安置了占生产人数35%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册” （福利企业基本情况统计表、残疾职工工种安排表、利润分配表、企业工资发放表和残疾职工花名册）。
  2、税收政策：无意识地安置了占生产人数35%的“四残”人员
  3、分析判断：当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。

  请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？

  整体性特征：
  不能只注重个别税种税负的轻重，要选择自身价值最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为。

  目的性特征：
  纳税筹划的目的是纳税人通过筹划活动实现纳税最小化，税后利润最大化，最根本目的还是企业价值的最大化，取得节税的税收收益。减轻自身税收负担：⑴ 绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵ 相对地减少经济主体的应纳税款数额。获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳。

  专业性特征：
  作为第三产业的税务代理、税务咨询应运而生，世界各国尤其是发达国家的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的代理、咨询业务，充分说明了纳税筹划向专业化发展的特点。

  风险性特征：
  纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需要成本的，包括显性成本和隐形成本，这就需要企业自己衡量比较到底是纳税筹划带来的收益高，还是带来的成本更高，若成本高于收益，则应该放弃纳税筹划。

  二、纳税筹划的职能与作用
  1、税收筹划的职能：纳税筹划职能是为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化。国家的税收制度为纳税主体进行筹划提供了极大的可能性。

  2、税收筹划的作用：
(1)有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识。在纳税筹划能够带给纳税人利益的驱动下，会促使纳税人主动、自觉地学习和钻研税收法律法规，从而有效地提高纳税人的税收法律知识。开展纳税筹划就是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。


(2)有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。
  会计处理方法的选择是纳税筹划的重要内容，要求会计人员要精通会计准则、会计制度，熟悉现行税法，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平得到进一步提高。有时纳税筹划没有做好会影响企业经营管理水平，严重的时候还会导致企业的倒闭与破产 。

  案例：山东秦池酒厂案例
  秦池酒厂当年的业务情况：
（1）该厂以生产中低档酒为主业；
（2）当年投入亿元广告费用，一举夺得中央电视台“标王”称号；
（3）秦池当年从四川等地大量购进勾兑酒。

  当年发布的两条税收政策：
（1）国家税务总局宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法，也就是对粮食白酒和薯类白酒按出厂价25%和15%的税率从价征收消费税的前提下，再对每斤白酒按照0.5元从量征收一道消费税。

（2）取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策.

  如果秦池平时就有纳税筹划的意识，时刻关注税收政策的走向，那么当秦池得知对中低档酒要实行从量征收的时候，它及时调整产品结构，转向高档酒的生产，就可以大大降低从量征收对企业的影响。

  对于第二条政策，秦池可以通过减少外购勾兑酒，或者采取收购勾兑酒厂的战略，使得勾兑酒不允许抵扣这一政策对企业的影响大大减低。

  树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经营管理水平，甚至可以挽救这个企业。

  秦池酒厂倒闭的思考：
  通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变更并及时做出调整有很大关系：

  其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳消费税0.5元。对酒厂而言，正确的应对方式应该是提高产品档次和价位，这样才能够使税负占产品价格的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大大削弱。

  其二，以前勾兑酒作为原材料时可以抵扣消费税，后来国家推出新规定：勾兑酒不再抵扣消费税。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兑酒来生产，在政策出来前后秦池没有及时调整生产的组织结构。

  由于秦池并没有对税收政策变化引起足够的重视，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费，不堪重负，成为导致企业倒闭的一项重要因素。
  对于政策信息风险，没有特别具有针对性的办法来解决。只有广泛收集政策信息，尤其是围绕自己的产业去收集，或是专门聘请专业人士帮助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有可能规避政策风险。

  (3)有利于给企业带来直接的经济利益。
  税收负担是企业的一项经营成本。纳税人如果能通过纳税筹划减轻税负，则其创造的价值和利润就有更多的部分留归自己，带来直接的经济利益等。 要强调一点，这种经济利益是相对而言的。

  (4)有利于国家不断完善税法和税收政策。
  纳税筹划是针对税法未明确规定的行为及税法中的优惠政策而进行的，国家应该充分利用纳税人纳税筹划行为提供的反馈信息，可以完善现行税法和改进有关税收政策，从而不断地健全和完善我国的税法和税收政策。

  三、 纳税筹划应该具备的条件
  1.必须熟悉国家的税收法法规、政策
  2.必须具备良好的专业素质
  3.必须熟悉企业的经营环境和自身的特点
  4.必须具备相当的收入规模