【2021年5月22日】廖体忠：全球化与国际税收改革

Cassie7

廖体忠：全球化与国际税收改革

2021年5月22日

2021年5月22日，“财政与国家治理”高端云讲堂系列讲座第23期成功举办。本次讲座的主题为“全球化与国际税收改革”，由原国家税务总局国际税务司司长，经合发组织（巴黎）财政事务部高级顾问、牛津大学博士生廖体忠先生主讲，中央财经大学财政税务学院副院长何杨教授主持。本次讲座以腾讯会议加线上直播方式进行，众多专家学者参与本次讲座并进行热烈讨论。

讲座分为五个部分。第一部分是1920年代构建的国际税收体系；第二部分是全球化对现代国际税收体系的挑战；第三部分是当前国际税收改革；第四部分是改革产生的影响及中国的选择；第五部分简谈对其他问题的看法。

首先，廖司长回顾并总结了1920年代构建的国际税收体系特征：第一，积极所得在来源国拥有有限征税权；第二，消极所得由居民国和来源国分享征税权，但最终征税权归属居民国；第三，积极所得在来源国有限征收的条件是常设机构（PE）；第四，常设机构和关联企业计算和归属利润时适用独立交易原则（ALP）；第五，会计上适用独立会计原则（SAP）。

接着，廖司长阐述了全球化背景下现行国际税收体系面对的两大挑战。一是双重不征税，二是新自由主义全球化条件下垄断资本主义导致的税基分配和利润分配不公。廖司长表示，双重不征税问题已经一定程度上通过税基侵蚀和利润转移行动计划得以缓解，而全球化对国际税收体系的主要挑战来自垄断资本主义。垄断资本主义对国际税收带来至少五大挑战：一是跨国企业集团的协同效应；二是无形资产的垄断；三是资本的垄断；四是数字垄断资本主义的诞生与扩张；五是垄断条件下比较优势的消解与绝对优势的扩张。五大现象导致跨国公司利润高度集中，从而引发全球发展失衡，利润与财富分配不公。

针对垄断资本主义造成的挑战，OECD受G20委托，牵头组织139个包容性框架成员国和地区，对运行近百年的国际税收体系进行改革，方向是单一税制和公式分配法，并通过设置全球最低税率遏制企业所得税逐底竞争。“双支柱”中的第一支柱为市场国建立新的联结，在此基础上通过单一税制和统一公式分配跨国企业集团的剩余利润，不再适用独立交易原则，是因应全球化和数字化挑战而诞生的技术产物。第二支柱为全球公司设置最低企业所得税率，以遏制全球化背景下困扰各国的税收竞争，促使实现资本输出入中性，有望成为税收领域的国际公共产品，并在此基础上消除与邻为壑。

廖司长指出，国际税收改革将同时在国际和国内带来显著影响。国际上，从政治层面来看，它将撕开税收这一威斯伐利亚主权的最后堡垒；从经济层面来看，它将通过单一税制集中与分配跨国公司利润以消解利润垄断；从法律层面来看，人们将期待国际反托拉斯法的诞生，与此同时，国际税收公法有望诞生；从国际治理层面来看，有望诞生真正的国际税收共治机制；从技术层面上看，将产生至少四大变化：第一、跨国公司将通过销售与市场国产生税收管辖权联结，从而为市场国弥补被数字化侵蚀掉的征税权；第二、适用新规则的100家跨国企业集团在利润计算与分配问题上将告别独立交易原则；第三、建立新联结度的市场国将参与跨国企业集团的全球化收益分配；第四、基于单一税制的公式分配法将从此登上历史舞台。从国内来看，中国同样面对全球化和数字化的挑战，也同样出现了垄断和财富分配不均问题。此外，中国倡导构建人类命运共同体，所以应格外关注全球化条件下的利润与财富分配公平问题。最为重要的是，民族复兴要求中国从外围和半外围国家逐步走向半核心或核心国家。因此，在政策选择上要反对狭隘的民族主义，在法律上要做好修法准备，在技术层面应尽早着手信息基础设施建设，对入选新规则的100家跨国企业集团要做好全球利润水平监控，对全球最低税率的执行要提前做好经济分析，有针对性地研究提出财政与税收预案，在捍卫国家税收权益的同时，尽量减少对我国外商投资环境的负面影响。

廖司长还简要评述了美国拜登政府的税收改革，以及碳中和所需要的税收改革等。

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