易错点分析：赞助费还是广告费？认清业务实质正确处理

风间

赞助是企业的一种常见行为，企业赞助体育比赛、演唱会、电视节目等现象在当下十分普遍。这些赞助或以场边广告牌的形式出现，或以冠名形式出现，或以官方指定产品的形式出现。受赞助方开具的发票，品目多为“赞助费”，赞助企业在支付此类费用时，账务处理中也都计入赞助费支出。

　　这种情况下，一些企业认为，《企业所得税法》第十条对在计算应纳税所得额时不能扣除的费用做了正列举，其中就包括了赞助支出。因此，企业取得“赞助费”发票，相应的支出就不能在企业所得税税前扣除。

　　但《企业所得税法实施条例》第五十四条规定，企业所得税法第十条所称赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。据此，不得税前扣除的赞助费，应该是与企业生产经营活动无关的赞助费，而上述赞助体育比赛、演唱会、电视节目等行为，明显具有广告性质，其发票品目虽为“赞助费”，但实际上是广告费支出，企业应按照广告费支出，在企业所得税前限额扣除。

　　发票对企业来说十分重要。不过，根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）等的规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不能仅依据发票开具的品目，来确定应按照哪类支出税前扣除。归根结底，还是要分析经济行为的业务实质，据以适用相关税收政策，避免税务风险。同时，建议企业留存好合同，广告出现的相关图像、音视频资料等作为佐证，以证明税务处理的合规性。

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作者：马泽方

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