干货收藏！增值税的“加计抵减”和“加计扣除”你能分得清楚吗？

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进项税额的这对“双胞胎”你分得清么？

我们在办理增值税纳税申报时，经常会遇到“加计抵减”和“加计扣除”这对“双胞胎”，刚接触时，还真不容易分清两者。今天我们就一起来认识下这对“双胞胎”。

一、他们是“异卵双胞胎”

“加计扣除”的“卵细胞”是财税2017年37号文。

“加计抵减”的“卵细胞”是财税2019年39号文。

二、他们“内涵有别”

增值税加计扣除政策最早见于财税2017年19号。当时政策规定纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变，即仍然按照13%的扣除率计算进项税额，而当时农产品适用扣除率已经由13%减并为11%，差额2%的部分就是加计扣除额。

财税2019年39号进一步降低税率，将农产品扣除率调整为9%，同时规定纳税人购进用于生产（或者委托加工）13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。差额1%就是加计扣除额。

加计扣除政策仅仅适用于两种情况：

1、取得零税率的农产品收购发票和销售发票

2、购买农产品从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得的增值税专用发票。

例如，某火腿肠生产企业时一般纳税人，销售火腿肠适用税率为13%，2019年5月从农业公司购进玉米用于生产火腿肠，取得零税率销售发票20万元。

该火腿肠生产企业购进玉米可以扣除的增值税额为：200,000*10%=200,000*(9%+1%)=20,000

“加计抵减”是指为降低生产、生活性服务业纳税人税收负担，按照当期可抵扣进项税额加计10%（2019年10月1日起，生活服务业加计抵减比例提高到15%），抵减应纳税额。

1、加计抵减10%政策规定：

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，此项政策称为加计抵减政策。

加计抵减须同时满足的条件：

（1）行业要求。提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）的纳税人。

（2）销售额要求。提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。

2、加计抵减15%政策规定：

财政部 税务总局公告2019年第87号：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

说明：原先可以加计抵减10%的四个行业是邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务。现在仅有生活服务加大了政策优惠力度加计15%。

生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，不包含物业服务。

三、他们“性格迥异”

“加计扣除”低调稳重，和其他进项税额一起参与应纳税额的计算过程；

“加计抵减”特立独行，不参与应纳税额计算，直接抵减应纳税额；

看来，“异卵双胞胎”差别真是不小啊，下面我们就看看他们各自的用法，来加深印象，避免两者混用！

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一、加 计 扣 除

某食品有限公司购进大米用于生产糕点，2020年10月购进大米，取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元，当期全部领用，生产糕点取得销售收入150万元，销项税额19.5万元。当期的申报表填写如下：

二、加 计 抵 减

某生产性服务业纳税人当月购进设备，取得增值税专用发票，注明金额20万元，税额2.6万元，提供服务取得收入100万元，销项税额6万元，符合加计抵减条件，无其他涉税数据。当期的申报表填写如下：

从上述申报表的填报可以看出，加计扣除通过填报附表二进入主表的第11栏，参与应纳税额计算，而加计抵减则通过填报附表四直接冲减主表11栏和18栏的差。

三、注意事项

计算时间：购进农产品时，并不直接加计扣除，而是等到领用时，根据领用金额计算加计扣除额；

加计抵减额计算：生产性服务业按10%计算加计抵减额，而生活性服务业按15%计算加计抵减额；

执行期限：加计扣除政策未规定执行期限，而加计抵减政策暂执行到2021年12月31日为止；

【政策依据】

1、《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税2017年37号）

2、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财税2019年39号）

3、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财税2019年87号）

4、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（总局公告2017年19号）

5、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（总局公告2019年15号）

本文由品税阁根据芜湖市税务局文章整理编辑

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