研发费用加计扣除注意事项及风险防控对策
研发费用加计扣除注意事项及风险防控对策来源：《中国税务》2025年第9期
作者：陈佳军李明芳
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创新是引领发展的第一动力，是推动高质量发展、建设现代化经济体系的战略支撑。为鼓励创业创新，国家出台了研发费用加计扣除政策，但该政策中的“加计”有其明确要求，“扣除”也有一定的限定条件。实践中，不少企业因研发费用加计扣除适用不当被税务稽查，除调整应纳税所得额、补缴税款并加收滞纳金外，还可能被处以罚款。本文从研发费用加计扣除相关稽查案例出发，梳理政策适用注意事项及风险防控建议。
违法行为类型一：虚构研发项目
【典型案例】A公司通过虚构立项报告、虚假记录材料领用单、虚列研发人员等方式虚构未真实发生的研发项目，将外购成熟产品伪装成自研产品，虚增研发费用472.13万元。税务局稽查局依法调整了该公司虚增的研发费用及加计扣除金额，追缴了税款和滞纳金，处以罚款，并将该案虚开发票的线索移送公安机关。
【注意事项】上述案例提醒我们，研发费用的“加计”不可任性，要实事求是。一是真实性是加计扣除的前提。没有真实发生，虚构的研发项目或虚开的研发费用不得加计扣除。二是创新是加计扣除的第一要义。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。企业产品或服务的常规性升级，对某项科研成果的直接应用，对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变，市场调查研究、效率调查或管理研究等均不属于研发活动，不适用研发费用加计扣除政策。三是不征税收入对应的支出不得加计扣除。企业将取得的作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
违法行为类型二：虚列人员工资
【典型案例】B公司主要开展医药制造等业务，在医药行业专项整治工作中被当地税务局稽查局立案检查。检查发现，其研发台账上的研发人员同时从事车间生产和研发活动，但企业没有按照实际工时对相关人员的人工费用在研发费用和生产经营费用之间进行分配，而是将这部分员工的工资薪金、五险一金等全额计入研发费用，申报享受研发费用加计扣除优惠，合计金额达570万元。最终，税务稽查部门将B公司无法准确区分的人工费用，在研发费用加计扣除金额中作了调减处理。
【注意事项】直接从事研发活动的人员的工资薪金、五险一金和外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除，但需注意以下事项：一是需准确界定研发人员。研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。从事行政管理工作的人员、财务人员及后勤人员等不直接从事研发活动的人员不属于研发人员，相关人员的工资薪金、五险一金以及劳务费用等不能计入研发费用进行加计扣除。二是科学做好工时划分。即便是“直接从事研发活动的人员”，若非全职研发人员，也应将其“从事研发活动的时间”和“从事非研发活动的时间”进行区分，只能将“从事研发活动的时间”所对应的人工费计入研发费用并加计扣除。三是未取得合法有效凭证不得税前扣除。研发费用加计扣除的前提是税前可以列支，要对外聘研发人员的劳务费用加计扣除，必须取得合法有效凭证，否则不能税前扣除，也不能加计扣除。四是实际未发放的工资薪金不得加计扣除。例如，企业已预提但未实际发放的研发人员工资薪金，不得在预提年度加计扣除。
违法行为类型三：扩大“相关费用”
【典型案例】C公司申报研发费用加计扣除的其他相关费用时，将研发人员的通讯费5万元、专利年费0.7万元等费用均计入研发费用，并申报适用加计扣除。最终，税务局稽查局对C公司的其他相关费用进行纳税调整，追缴了企业所得税和滞纳金。
【注意事项】一是其他相关费用实行列举式。研发费用中的其他相关费用，指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。列举中的真实发生的费用可以按规定扣除，未在列举中的费用不得在此类费用中加计扣除，比如专利年费。二是其他相关费用扣除有比例要求。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。三是需准确进行归集。例如，职工福利费、补充养老保险和补充医疗保险要归类到“其他相关费用”，不应归集到“人员人工费用”。
违法行为类型四：未冲减研发费用
【典型案例】2023年，D公司在开展研发活动过程中直接形成了产品，并于2023年11月将该产品销售。但是，D公司并未将该产品对应的材料费用冲减2023年的研发费用。2024年，D公司因“双随机”抽查被当地税务局稽查局立案检查。检查人员查看了企业发票开具情况，并将销售合同中的产品规格、型号等信息与研发产品进行匹配，发现其存在未按规定冲减材料费用的问题，追缴了少缴的税款及滞纳金，并给予行政处罚。
【注意事项】一是研发产品对外销售的，应冲减对应的材料费用。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。二是研发产品无偿提供给客户试用的，按视同销售处理。产品研发后，无偿提供给客户试用，试用后未归还的，应按视同销售处理，冲减对应的材料费用。三是特殊收入应扣减研发费用。企业取得在研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算当年可加计扣除的研发费用时，应从研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
违法行为类型五：误判享受主体
【典型案例】2023年，受托方E公司接受委托，为委托方F企业开发一套包含芯片设计和后期运行的软件系统，已于2023年度完成开发工作，实际发生研发费用150万元。根据合同约定，该系统的所有权归委托方F公司。汇算清缴时，E公司适用了研发费用加计扣除政策。税务稽查部门依据委托开发合同调增E公司应纳税所得额，追缴了企业所得税和滞纳金。
【注意事项】一是委托研发费用加计扣除有比例要求。企业委托境内的外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除，加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。二是加计扣除主体有规定。无论委托方是否享受研发费用加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。也就是说，在任何情况下，委托方享受研发费用加计扣除的权利都不能转移给受托方。三是委托境外研发费用加计扣除有限制。企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。四是委托研发和合作研发存在区别。合作研发是企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除，没有80%的加计扣除基数限制和加计扣除主体限制。
风险防控建议
企业违规享受研发费用加计扣除政策，既有主观上以少缴税款为目的的“虚”列费用，又有对政策理解上存在偏差所致的“误”用政策。因此，企税双方应双管齐下，真正让税收优惠政策助力企业产品迭代更新，将政策红利转化为创新动力。
科学准确判断，筑牢合规申报根基。一是真实发生。可加计扣除的研发费用以真实发生为前提，切勿虚列项目或虚增费用。二是自行判断。在申报享受研发费用加计扣除时，要关注“三性”，即行业的适用性、项目的合规性和归集的准确性。住宿餐饮等被列入加计扣除负面清单的行业不得享受加计扣除；对于产品的常规性升级，产品、服务、技术、材料的重复或简单改变的也不得加计扣除；对于研发费用和生产费用要准确核算；各类研发费用要准确进行归集。三是留存备查。留存研究开发项目计划书和立项决议文件，从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明，研发支出辅助账及汇总表等资料，以配合税务机关后续的检查。
深化精准辅导，防范违规享受风险。一是拓展多元化辅导渠道。在巩固传统的与纳税人面对面政策宣讲方式的基础上，充分运用12366纳税缴费服务热线、征纳互动平台、企业微信、抖音政务直播等线上载体，构建立体化、即时响应的辅导网络。二是实施“精准滴灌”式辅导。针对不同发展阶段、不同行业特性、不同申报经验的企业，特别是高新技术企业、科技型中小企业和首次申报企业，开展靶向政策辅导与申报预审服务，前置化解共性及个性疑难问题，从源头提升申报数据的真实性、完整性与规范性。三是强化“正负清单”宣传引导。常态化开展针对研发活动界定、费用归集范围、正面清单与负面清单事项的专项解读。编制《研发费用加计扣除合规操作指引》，提供清晰、可操作的实务标准。
分级分类管理，提升精准监管效能。构建科学动态分级分类管理机制，基于企业历史申报数据质量、纳税信用等级、科技部门评价等信息，将企业动态划分为A、B、C三类，实施差异化监管策略。A类企业为研发管理较为规范且信用良好的企业，以“服务+信任”为主，主要采取资料备案管理和基于风险模型的随机抽查。B类企业为新成立或者首次申报研发费用加计扣除的企业，实施“辅导+核查”并重，当年度重点对其研发项目核心留存备查资料进行实质性审核，确保政策初享合规。C类企业是根据大数据扫描出的风险企业，纳入重点监控名单，实施“监测+严管”，对其研发费用年度归集、成果转化等情况进行重点核查。根据后续申报合规性、风险核查结果及外部信息变化，实时更新企业分类等级，形成“守信激励、失信惩戒”的闭环管理机制。
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