【税路通·北疆行】税收锦囊五：国别报告为您规避风险
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税路通·北疆行
携手同心相伴 税润北疆以致远
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跨境纳税人缴费人常见问题解答
——“走出去”的那些税事儿
（第一期）
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“税路通·北疆行”跨境税费服务品牌
理念与体系
品牌：“税路通·北疆行”
理念：文化相融、税路相通，服务相伴、北疆相行。
体系：构建“1133”服务体系。即打造“税路通·北疆行”1个服务品牌，并与“星火辽原”“善作善成”“税润暖城”等特色服务品牌组成品牌服务矩阵；建强为企业提供全周期服务的1个机制；做好“助力‘中欧班列’跑的更快”“税收擦亮‘致富名片’底色”“开设‘双语三文’畅通沟通渠道”3大特色服务；优化“强化四室协同”“组建服务联盟”“打造智慧税务”3大服务保障。
目标：通则久，行必远。“税路通·北疆行”与税务总局“税路通”总品牌主动融合对接。以“通”促“行”、以“行”助“通”，努力构建以“税路通”为核心的税费服务体系，推动中国税收营商环境持续改善，把“税路通”打造成北疆具有中国特色和国际先进性的跨境投资税费服务品牌，以丰富的内涵、优质高效务实的服务举措助力跨境纳税人缴费人行稳致远。
地域：“税路通·北疆行”深深扎根内蒙古税务土壤，与当地长期形成的“内蒙古六型税务文化”理论体系同气连枝，与当前内蒙古税务系统创建的“税润北疆”文化品牌相互映衬，价值取向更加明确，有利于进一步提升精神境界、激发潜能活力，不断释放奔涌不竭的凝聚力、向心力、战斗力，为税收服务“一带一路”贡献力量。
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看这里——
“税路通·北疆行”锦囊妙计，祝您前行。
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税收锦囊五
国别报告为您规避风险
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问
什么是国别报告？
答
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国别报告是跨国企业集团按照《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号，以下简称42号公告)规定应该向税务机关报告的信息，主要内容包括集团所有成员实体的全球所得、纳税和业务活动的国别分布情况。
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问
国别报告与关联申报之间有什么关系？
答
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国别报告是关联申报的组成部分，即《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》22 张表格中的最后6张表。国别报告填报信息区别于其他关联申报信息，其申报表格与经济合作与发展组织(0ECD)2015年发布的第十三项行动计划报告中的国别报告模板一致。
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问
国别报告包括哪些表格？
答
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国别报告具体内容体现在统一格式的3张表格中，分别是《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》和《国别报告-附加说明表》，并要求以中英文分别填报，合计共6 张表。其中3张英文表格将交换至涉及的境外辖区。
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问
哪些企业应当报送国别报告？
答
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一般来说，上一会计年度合并财务报表中的收入金额合计超过55亿元人民币，且最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团应该由其最终控股企业向中国税务机关申报国别报告。
需要注意的是，跨国企业集团的最终控股企业不是中国居民企业的情况下，如果跨国企业集团指定其在中国的成员企业为报送企业时，也可向中国税务局申报国别报告。
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问
计算55亿元人民币报送门槛应该根据哪一年的收入数据进行判断?
答
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应该根据最终控股企业国别报告填报属期上一会计年度的合并收入进行判断。例如当集团2020年的各类收入合计超过55亿元人民币时，应在2022年填报2021年度的国别报告。
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问
什么是最终控股企业？
答
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最终控股企业，是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业，即集团合并财务报表最顶层母公司。
需要注意的是，对于一家企业而言，最终控股企业可能并非只有一个。例如 A企业和B企业共同投资C企业，投资比例均为50%，根据会计准则的规定，A和B均对C进行合并财务报表，此时A和B均为C的控股企业。
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问
如果既不是最终控股企业，又不是被集团指定报送的企业，是否有可能被税务机关要求提供国别报告?
答
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当企业在接受主管税务机关特别纳税调查时，可能会被要求提供国别报告，前提是其所属跨国企业集团应当准备国别报告，且中国税务机关未能成功获取。未能获取的原因有：
(一)集团未向任何国家提供国别报告
(二)集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制;
(三)集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但实际并未成功交换至我国。
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问
年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，是否需要填入国别报告?
答
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年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，需要在国别报告中填列，并将相关情况在《国别报告-附加说明表》中说明。例如A集团在中国有3个成员实体，2021年6月其中一个成员实体破产，A集团在申报2021年国别报告时仍应该包含该成员实体，但同时需要在《国别报告-附加说明表》中明确说明破产成员实体情况。
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问
成员实体应当包括哪些?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/576_1705290629727.png?width=500&size=33776
成员实体的确定是填报国别报告的重要前提，符合国别报告成员实体定义的有四大类。首先是已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体，其次是虽未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体股权，且按公开证券市场交易要求应被纳入合并财务报表的任一实体，以及仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体，或者独立核算并编制财务报表的常设机构。
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问
何时报送国别报告?
答
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国别报告作为关联申报的组成部分，应当在每年5月31日前年度企业所得税申报时一并报送。有延期申报需求的企业，应当按照税收征管法及其实施细则，在规定期限内向税务机关提出书面延期申请。
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问
国别报告应该使用什么语言填写?
答
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国别报告应当以中、英文两种语言分别进行填报(各三张表)。如果部分成员实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。
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问
国别报告的数据涉及到多国的成员实体，填写时应该以哪一方的会计准则为基础?
答
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国别报告所填数据可以来源于各成员实体依据所在地会计准则编制的财务报表，也可来源于各成员实体依据国际财务报告准则编制的财务报表，但应当在表三说明编制数据所使用的会计准则，且无特殊原因不得更改。对于因国家(地区)间的会计准则不同导致数据存在差异的情况，无需进行调整。
例如∶ X集团最终控股企业A公司(中国居民企业)向中国税务机关报送国别报告，A公司使用中国企业会计准则编制财务报表，X集团在B国的成员实体使用国际财务报告准则编制财务报表，则X集团可以选择B国成员实体的数据按照国际财务报告准则填报，无需按照中国企业会计准则进行调整。
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问
各成员实体采用的记账本位币不一致怎么办?
答
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采用各成员实体的法定财务报表数据进行披露时，如果记账本位币与最终控股企业不一致，应当按照填报数据所属年度平均汇率折算成最终控股企业使用的货币单位，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。例如，集团在X国的成员实体采用的记账本位币为美元，最终控股企业A公司为中国居民企业，在填报国别报告时，应当将X国成员实体的数据按照本年度平均汇率折算成人民币后报送，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
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问
当一个国家(地区)有多个成员实体，申报数据是采用个别财务报表的加总数据，还是采用抵消内部交易后的合并数据?
答
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应采用合并前的个别财务报表加总数进行填报。
例如，跨国企业集团A企业(居民企业)在X国设有3个成员实体B、C、D，那么X国所在行的数据应为B、C、D的个别财务报表的加总数据，无需进行关联交易合并抵消。
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问
当成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致，要怎么确定该成员实体的信息披露期间?
答
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国别报告应当涵盖最终控股企业的完整会计年度。成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，成员实体信息披露期间可以采用以下方式之一：
(一)使用成员实体的会计年度，即成员实体会计年度截止日期在最终控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度
(二)使用最终控股企业会计年度。上述方法一经确定，无特殊情况不得修改。
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问
《国别报告一所得、税收和业务活动国别分布表》中的“国家(地区)”应如何填报?
答
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应按照跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)填报，常设机构根据其经营活动所在国家(地区)填报。在任一国家(地区)均不构成居民企业的成员实体，应当另起一行按照无国家(地区)汇总填报。例如∶A公司是X国的居民企业，填报国家(地区)时为X国。B公司在任一国家(地区)均不构成居民企业，应当另起一行，在“国家(地区)”一栏填写“无国家(地区)”，与其他同类成员实体数据汇总填报。
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问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“收入”应如何填报?
答
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本表中收入是指按照企业会计准则应判定为收入的全部金额，如销售收入、劳务收入、特许权使用费收入及利息收入等。其中收入又分为“收入-非关联方”和“收入-关联方”。“收入-非关联方”应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体与非关联企业交易取得的收入总和。“收入-关联方”应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体与关联企业交易取得的收入总和。其中关联企业是指在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中填报的其他企业。“收入-非关联方”与“收入-关联方”的加总金额填入总计一栏。
需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家(地区)被认定为股息的款项，不计入收入。
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问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“税前利润(亏损)”应如何填报?
答
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应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体取得的税前利润(亏损)总和。需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家(地区)被认定为股息的款项，不计入收入，因此也不计入税前利润(亏损)的计算。
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问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“已缴纳企业所得税(收付实现制)”应如何填报?
答
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应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体实际缴纳的企业所得税总额，包括实际缴纳的企业所得税、预缴的企业所得税、从其他企业收取的款项在其他国家(地区)已代扣代缴的预提所得税、自行补缴以前年度企业所得税、由税务机关作出纳税调整的企业所得税补征税款等。
例如：跨国企业集团A中位于X国的B企业在某一年度在X国预缴的企业所得税100万元，从C企业收取的款项在其所属Y国已代扣代缴的预提所得税100万元，自行补缴以前年度企业所得税100万元，被税务机关查补企业所得税税款100万元，则计算X国“已缴纳企业所得税”时应包含上述400万元的实际缴纳的税款。
http://file.tax100.com/o/202401/15/710_1705290632547.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“本年度计提的企业所得税”应如何填报?
答
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应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体依据应纳税所得额计提的当期所得税总额，不包含因或有事项计提的递延所得税，例如产品质量保证、未决诉讼、债务担保等或有事项造成税会之间的暂时性差异，其产生的递延所得税不应计入“本年度计提的企业所得税”。
http://file.tax100.com/o/202401/15/756_1705290632872.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“注册资本”应如何填报?
答
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应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的注册资本总额。
http://file.tax100.com/o/202401/15/748_1705290633158.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“雇员人数”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/956_1705290633259.png?width=500&size=33776
应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的全职雇员人数总和，包括劳务外包人员和劳务派遣人员。
http://file.tax100.com/o/202401/15/345_1705290633356.jpg?width=356&size=13082
问
“雇员人数”是应该根据年末人数、全年平均人数还是其他标准填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/220_1705290633484.png?width=500&size=33776
都可以。需要注意的是，不同国家(地区)在雇员人数计算标准上应当保持一致，并且每年均沿用相同标准填报。
http://file.tax100.com/o/202401/15/793_1705290633632.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“有形资产(除现金及现金等价物)”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/598_1705290633839.png?width=500&size=33776
应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的有形资产账面净值总和，不包括现金及现金等价物和金融资产。
http://file.tax100.com/o/202401/15/697_1705290633931.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告 - 跨国企业集团成员实体名单》中的“国家(地区)”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/811_1705290634005.png?width=500&size=33776
填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)。
http://file.tax100.com/o/202401/15/300_1705290634106.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告 - 跨国企业集团成员实体名单》中的“该国家(地区)的成员实体名称”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/715_1705290634214.png?width=500&size=33776
填报跨国企业集团在第 1 列填报的国家(地区)所有居民企业成员实体的全称。
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问
成员实体为常设机构的，其名称应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/541_1705290634584.png?width=500&size=33776
常设机构的名称应填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家(地区)。
例如：X 公司在 A 国设立的常设机构，应填报“X 公司 -A 国家(地区)的常设机构”。
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问
《国别报告 - 跨国企业集团成员实体名单》中的“成员实体注册成立地”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/628_1705290635031.png?width=500&size=33776
成员实体为常设机构的，或者注册成立地与其作为居民企业所属的国家(地区)一致的，可不填报。
http://file.tax100.com/o/202401/15/934_1705290635158.jpg?width=356&size=13082
问
《国别报告 - 跨国企业集团成员实体名单》中的“主要业务活动”应如何填报?
答
http://file.tax100.com/o/202401/15/758_1705290635211.png?width=500&size=33776
根据各成员实体在相关国家(地区)所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。
需要注意的是，如果某成员实体的主要业务活动勾选了“其他”，应在《国别报告 - 附加说明表》说明该成员实体的具体业务活动。
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问
《国别报告 - 附加说明表》应如何填报?
答
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《国别报告 - 附加说明表》主要是对《国别报告 - 所得、税收和业务活动国别分布表》和《国别报告- 跨国企业集团成员实体名单》两张表填报内容的进一步明确。在这张表中，需简要说明：
(一)采用的数据来源，以及当年度数据来源的变化情况与影响;
(二)在《跨国企业集团成员实体名单表》中勾选主要业务活动为“其他”项的具体业务说明;
(三)其他需要说明的事项，例如自行进行翻译的成员实体名称、使用的折算汇率等。
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来源：内蒙古税务
编发：乌海市税务局纳税服务中心
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