【20240105 每日一税】新公司法涉税系列03：实缴注册资金计税基础的确认依据
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【20240105 每日一税】
新公司法涉税系列03：实缴注册资本计税基础的确认依据
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3548天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年01月04日，有同学咨询：股东实缴认缴出资额，如何确定其计税基础？现就该话题与大家探讨。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
股东实缴认缴出资额，如何确定其计税基础？
太绕了，翻译成通俗的语言：如何确定实收资本的税收成本？现举例探讨。
案例：2020年1月，M集团公司和张先生共同认缴出资1000万元成立A公司，M集团公司占股70%，张先生占股30%，各按持股比例实缴资本100万元。问M集团公司和张先生如何确定其投资AA公司的计税基础？
解析：一般地，企业和个人对外投资应按以下步骤进行。
一、签订《投资协议》
根据M集团公司投资700万元与张先生共同投资设立A公司的股东会决议，M集团公司与张先生签订《投资协议》，明确投资双方的权责和义务。
二、支付投资款
A公司取得营业执照、开设银行基本户后，M集团公司打款70万元到A公司账户，张先生打款30万元，并分别在摘要栏注明“投资款”，这很关键。
三、被投资企业进行有关会税处理等事项
A公司设立时，根据《投资协议》拟定公司章程向市场监管局报备，明确股东注册资金的认缴出资额、出资期限、出资方式等。
A公司收到各股东的投资款后，应作以下工作。
1.编制会计凭证
以M集团公司与张先生签订《投资协议》、公司章程及股东投资款的银行回单进行会计处理。
借：银行存款 100万
贷：实收资本——M集团公司 70万元
实收资本——张先生 30万元
2.申报缴纳实收资本印花税
A公司收到实收资本，依法应按规定申报缴纳印花税，并打印印花税完税凭证作为原始凭证留存备查。
借：税金及附加——印花税
贷：应交税费——印花税
借：应交税费——印花税
贷：银行存款
法规依据01：《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）
自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
法规依据02：《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号）
一、自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
3.打印实收资本印花税完税凭证留存备查
A公司缴纳实收资本印花税，应打印印花税完税凭证留存备查。
特别说明：股东实缴认缴出资额后，现在并不强制规定需要进行验资。但为了财税合规性管理的需要，以后后续股权转让更准确提供实收资本计税成本依据，也可以聘请中介机构对实收资本验资。
综上所述，M集团公司投资A公司的实收资本计税基础为70万元，张先生投资A公司的实收资本计税基础为30万元。
四、总结
4.股东实缴认缴出资额依据
（1）投资各方共同签订的《投资协议》；
（2）股东支付被投企业的实缴认缴出资额的银行支付凭证。
（3）被投资企业的验资报告（如有）。
5.被投资企业确认实收资本有关依据
（1）投资各方共同签订的《投资协议》；
（2）公司章程；
（3）收到股东投资款的银行收款凭证；
（4）实收资本印花税纳税申报表；
（5）实收资本印花税完税凭证。
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