【20231228 每日一税】再谈视同销售货物的会税处理（含案例）
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【20231228 每日一税】
再谈视同销售货物的会税处理（含案例）
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3540天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年12月26日，有同学咨询：视同销售货物，如何进行会税处理？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
视同销售货物的会税处理，以前我们多次撰文讨论过。今天应读者朋友后台留言请求，再就该话题举例与大家讨论。
【案例】M控股公司分别对M1公司（系增值税一般纳税人）持股80%，对M2公司（系增值税一般纳税人）持股100%。2023年12月，M1公司收购M2公司100%股权，合并日M2公司净资产账面价值1000万元，公允价值 万元。M1公司支付对价为银行存款1000万元，存货账面成本为400万元，公允价678万元。合并日M1公司资本公积——资本溢价700万元。请分析M1公司该项业务的会计处理与税务处理。
【案例解析】该案例以存货作为支付对价，依法应按视同销售货物进行增值税和企业所得税税务处理。
一、会计处理
借：长期股权投资——M2公司 1000万元
资本公积——资本溢价 478万元
贷：银行存款 1000万元
库存商品 400万元
应交税费—应交增值税（销项税额） 78（=678/1.13*13%）
二、税务处理
1.增值税：M1公司以公允价678万元的存货作为支付对价，应按视同销售货物进行增值税税务处理，确认销项税额78万元。
法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
根据以上规定，M1公司（系增值税一般纳税人）以含增值税价678万元的作为支付对价，应按规定适用13%税率申报缴纳增值税78万元及其附加税费。
2.企业所得税：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
M1公司以公允价678万元的存货作为支付对价，应按视同销售货物确认视同销售货物收入600万元，同时视同销售货物成本400万元。
对M2长期股权投资的计税基础应确认为1678万元（=1000+600+78）。
法规依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）
一句话：企业以存货作为支付对价的，应按视同销售货物确认增值税收入和企业所得税收入，并进行相应的税务处理。
延伸阅读
重要：应按未按视同销售进行税务处理的税务风险简析
稽查案例：送客户礼品面条需视同销售纳税
上市公司视同销售补增值税和滞纳金3700多万
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