政策速递|工会经费税前扣除政策
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上一期，我们带大家了解了小额缴费工会组织工会经费全额返还延期政策，今天我们一起学习下工会经费税前扣除政策~
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一、关于工会经费税前扣除比例
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工资、薪金总额具体规定如下：
“关于工资薪金总额问题，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”
——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条
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二、关于工会经费扣除凭证
根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。”
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根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年30号）规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”因此，直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》，由税务机关代征工会经费的，可以凭《中华人民共和国专用税收缴款书》或者《中华人民共和国税收通用完税证明》等合法代收凭证税前扣除。
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三、工会经费税前扣除在企业所得税汇算清缴时如何填报？
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企业所得税汇算清缴时，工会经费税前扣除涉及《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）第7行“四、工会经费支出”：填报纳税人本年度拨缴工会经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的工会经费支出金额；
（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工会经费本年实际发生额。
（3）第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例（2%）。
（4）第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×2%与本行第1列、本行第2列三者孰小值填报。
（5）第6列“纳税调整金额”：填报第1—5列的余额。
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四、收到返还的工会经费应该如何处理？
如果企业工会组织单独建立了工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应直接进入工会组织的账户，作为工会组织收入进行核算。
如果企业工会组织没有单独建立工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应当进入企业银行账户。
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收到返还工会经费时：
全年上缴工会经费低于1万元（不含）的小额缴费工会组织。
工会组织支付活动经费时：
借：其他应付款——工会经费
贷：银行存款/库存现金
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返还的工会经费是给企业工会组织的，主要用于职工或工会活动，单独核算，属于专款专用，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入；也不属于增值税的应税行为，也不需要交增值税。
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五、其他注意事项
1
工会经费超额部分可以结转吗？
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2
计提未发放的工资薪金可以作为工
会经费计算扣除基数吗？
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来源：国家税务总局无棣县税务局
国家税务总局滨州市税务局办税服务厅地址、电话一览表http://file.tax100.com/o/202312/01/389_1701438024352.jpg?width=1080&size=122227
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