西税之声第一百三十三期
http://file.tax100.com/o/202311/09/327_1699471205157.gif?width=900&size=8982810来源：北京西城税务
西税之声
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实务辅导
内容概述：
小编，我刚入职公司，对于很多发票业务还不是很熟，尤其是那个增值税专用发票，简直让我又爱又恨，到底哪些情形不得开具增值税专用发票啊？
其实很多新财务都会有你这样的疑问啦，先不要着急，小编梳理了不得开具增值税专用发票的四类情形，来跟着我学习一下吧！
一、未发生销售行为
纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
政策来源：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
二、进项不得抵扣
1.属于应税销售行为的购买方为消费者个人情形的，不得开具增值税专用发票。
政策来源：《中华人民共和国增值税暂行条例（2017年修订）》（国务院令691号）
2.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。
政策来源：《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）
3.属于发生应税销售行为适用免税规定的情形，不得开具增值税专用发票。
政策来源：《中华人民共和国增值税暂行条例（2017年修订）》（国务院令691号）
三、简易计税
纳税人销售自己使用过的固定资产
（1）一般纳税人和小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
Tips：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
（2）纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
政策来源：《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）
《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）
四、差额计税
01.融资性售后回租
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
02.旅游服务
纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
03.劳务派遣服务
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
04.人力资源外包
纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
政策来源：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36号）
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社保缴费
内容概述：
同时参加了城乡居民养老保险和城镇职工养老保险，退休时该如何处理？
同时参加城镇职工养老保险和城乡居民养老保险的人员，达到城镇职工养老保险法定退休年龄后，城镇职工养老保险缴费年限满15年（含延长缴费至15年）的，可以申请从城乡居民养老保险转入城镇职工养老保险，按照城镇职工养老保险办法计发相应待遇；城镇职工养老保险缴费年限不足15年的，可以申请从城镇职工养老保险转入城乡居民养老保险，待达到城乡居民养老保险规定的领取条件时，按照城乡居民养老保险办法计发待遇。
具体情况建议通过拨打12333电话等方式，咨询当地社保经办机构。
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图解税收
内容概述：
政策要点
《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(2023年第12号）明确：对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。
你好。我们企业是2022年成立的，从事国家非限制和禁止行业，2023年1季度季初、季末的从业人数分别为120人、200人，1季度季初、季末的资产总额分别为2000万元、4000万元，1季度的应纳税所得额为190万元。请问可以享受小型微利企业减免企业所得税政策吗？
可以享受！
2023年1季度，你们企业“从业人数”的季度平均值为160人，资产总额的季度平均值为3000万元，应纳税所得额为190万元。符合关于小型微利企业预缴企业所得税时的判断标准：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期预缴申报所属期末资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元，所以可以享受优惠政策。
温馨提示
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
END
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下期见
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