收到异常凭证别慌张，攻略秘籍请收好！
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实际工作中，纳税人可能会收到税务机关关于取得异常增值税扣税凭证的税务事项通知书。那么，异常凭证到底是什么？企业取得异常凭证之后，又该如何处理？
01
异常凭证是什么？
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根据《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）和《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）相关规定，列入异常增值税扣税凭证范围的增值税专用发票。
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异常凭证主要有六类
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01.
走逃（失联）企业开具的符合异常凭证推送条件的增值税专用发票。
02.
纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。
03.
非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。
04.
增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票。
05.
经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等违法违规情形的增值税专用发票。
06.
增值税一般纳税人申报抵扣的异常凭证进项税额累计超过5万元且异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的，该纳税人对应开具的增值税专用发票。
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重点关注
六类异常凭证中，第一类最为常见，甄别起来也比较困难。要判断是否属于第一类异常凭证，首先要准确理解何为走逃（失联）企业。一般情况下，不履行涉税义务，并脱离税务机关监管的企业，会被判定为走逃（失联）企业。
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走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，对应属期开具的增值税专用发票，列入异常凭证范围：
一是商贸企业购进、销售货物名称严重背离；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的;
二是直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
02
取得异常凭证要怎么处理？
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取得异常凭证后，纳税人应根据自身实际情况，分情形进行相应的处理。
01
情形：用于申报抵扣增值税进项税额
尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
02
情形：用于办理出口退税
尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额，作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定，对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款，进行追回。若纳税人因骗取出口退税被停止出口退（免）税，其间取得的增值税专用发票被列入异常凭证范围的，进项税额不允许抵扣，已经抵扣的需要作进项税额转出处理。
03
情形：用于申报抵扣消费税税款
消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，相应的消费税税款暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。
03
对取得的异常凭证有异议怎么办？
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纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。
经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。也就是说，在税务机关没有核实完毕前（60个工作日）均可按规定进行进项抵扣。
除纳税信用A级纳税人外，纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税的，一律在收到税务事项通知书的当期（税款所属期）作进项税额转出，于次月（季）申报期申报、缴纳税款；已经办理出口退税的，交回已退税款；已经申报抵扣消费税的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的补缴消费税。
纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。
经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。
来源：连云港市税务局一分局
审稿：连云港市税务局货劳科
编发：连云港市税务局税收宣传中心
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