国际税收资讯 第246期
作者：李旭红 李小川1
Germany
德国预计引入经合组织“双支柱”方案将获得适度的税收增加（双支柱）
慕尼黑大学莱布尼茨经济研究所公布了经合组织（OECD）“双支柱”方案对德国税收收入潜在影响的计算结果。根据财政部委托进行的计算结果，德国在实施OECD“双支柱”方案后，预计每年将增加24亿至34亿欧元的税收收入。
根据计算，引入OECD“支柱一”规则将为德国带来每年8.5亿至17亿欧元的额外税收收入，具体金额取决于重新分配的利润是仅需缴纳企业所得税还是另需缴纳交易税。引入OECD“支柱二”全球最低税规则将为德国带来每年15亿至17亿欧元的额外税收收入。此前在2022年，引入“支柱二”预计额外增加的税收收入在16亿至62亿欧元之间。
注：1 欧元 = 1.0874 美元
（消息来源：IBFD 2023.08.01）
2
Slovenia
斯洛文尼亚计划通过关于实施支柱二的法案草案（支柱二）
斯洛文尼亚财政部提交了一份关于落实《欧盟2022/2523号指令》的法案草案。该指令旨在确保欧盟跨国企业集团（MNE）和大型国内集团实施全球最低税。
该法案草案旨在规范跨国企业集团和大型国内集团的最低实际税率，要求位于斯洛文尼亚的跨国集团实体在其经营的每个税收管辖地就超额利润部分支付至少15%的补足税。
已通过的法案将适用于在试行财年前4个财年中至少有2个财年在最终母公司实体的合并财务报表中报告的年收入（包括法律草案第7条第7款所定义的来自排除实体的收入）达到或超过7.5亿欧元的实体。
法案草案仍在起草中。一旦提交国民议会并取得通过，该法案将在官方公报公布后的15日内生效。该法律将适用于2023年12月31日或之后开始的纳税年度。
注：1欧元=1.0928美元
（消息来源：IBFD 2023.08.02）
3
Korea
韩国公布2023年税法修正案提案（其他）
韩国经济财政部宣布了2023年税法修正案提案，其中包括将低税支付规则（UTPR）的实施推迟至2025年1月1日、扩大享受研发费用（R&D）税收抵免的技术资格范围、延长外籍雇员的统一优惠税率政策期限、加强部分反避税条款以及与国际税收相关的一些其他变化。
拟议的主要变更情况如下：
[*]推迟实施UTPR；
[*]扩大享受研发费用税收抵免的技术范围；
[*]延长外国雇员可享受统一优惠税率政策的时间；
[*]要求纳税人报告向员工提供的境外股票薪酬；
[*]缩短提交本地文件和主文件的截止日期；
[*]对逾期登记增值税的境外电子服务供应商实行处罚；
[*]对外国投资者使用的综合账户征收特殊税；以及
[*]组建税收协定实施咨询委员会。
该提案于2023年7月27日宣布，尚待国民议会批准。
（消息来源：IBFD 2023.08.04）
4
OECD
经合组织：研究发现2000-2022年间，提供所得税的税收优惠措施的经合组织成员国数量翻了两番（税收优惠）
近期，经合组织发布了一份报告，发现提供所得税税收优惠（IBTI）以鼓励创新的经合组织成员国数量从2000年的5个增加到2022年的21个，翻了两番。在加大优惠力度的国家中，有16个是欧盟国家。
这份名为《所得税研发和创新支持措施的时间序列分析》的报告，研究了过去二十年上述优惠措施在可行性和设计上的变化。
报告称，无形资产被视为生产力和经济增长的驱动力。报告指出，税收优惠措施带来的影响是全球范围内符合条件的研发无形资产的税负下降。在此期间，欧盟（从23.2%降至8.6%）和OECD（从23.4%降至12.8%）的平均有效税率（EATR）也大幅下降。但是报告观察到各国在优惠措施的设计上存在很大的差异，进而导致了EATR的差异。
例如，报告称，2022年在提供IBTI的国家中，EATR介于哥伦比亚的31%和以色列的-1.4%之间。负EATR意味着对盈利投资给予补贴。EATR的下降是由于IBTI的扩大以及企业所得税法定税率的下降。
该报告还指出，与不提供这些优惠措施的国家相比，提供IBTI国家的EATR明显较低。到2022年，提供IBTI国家的EATR中位数为6%，不提供IBTI的经合组织国家为19%。与此同时，大多数国家的资金成本和B指标（B-Index）保持稳定，IBTI的隐性补贴在2016年以后也趋于稳定。
提供此类优惠措施受到BEPS计划第5项行动的监管——这是一个旨在削减IBTI税收优惠的最低标准。导致享受知识产权的收益大幅下降；报告称，此后推出的改革一直符合最低标准。
研究发现BEPS计划通过用符合BEPS的制度取代现有制度，改变了使用IBTI的条款和方式。在提供IBTI的21个国家中，有9个国家修订了方案以符合BEPS计划要求。在该研究涉及的29个国家中，有16个国家重新评估了首次实施IBTI以来的合格知识产权资产和收入清单。
报告称，IBTI有两种类型的变化。一方面，部分国家将商标等营销性无形资产排除在合格资产清单之外；另一方面，部分国家推出了合格资产正面清单。IBTI现在需要更严格的开发条件，例如最低参与百分比或基于纳税人活动的测试。值得注意的是，尽管税收优惠政策的优惠力度有所下降，但其范围却随着合格资产数量的增加而扩大。
全球最低税的引入预计将对未来IBTI的实施产生影响。该文件为未来的工作奠定了基础，为政策变化的方向提供了新的视角。
（消息来源：IBFD 2023.08.04）
5
Canada
加拿大财政部就“支柱二”和数字服务税立法草案征求公众意见（支柱二，数字服务税）
加拿大财政部就《2023年预算》中的立法征求公众意见，其中包括实施15%的全球最低税——与经合组织（OECD）“支柱二”保持一致，以及有关3%数字服务税（DST）的立法草案修订。2023年8月4日，财政部发布了这一公告，并在2023年9月8日之前征求对DST立法修订的意见，在2023年9月29日之前征求对“支柱二”立法的意见。
拟议的经合组织“支柱二”立法提案
根据拟议的立法提案，加拿大将按照OECD“支柱二”全球反税基侵蚀（GLoBE）规则实施立法。具体来说，加拿大将实施“支柱二”的首要补足税——收入纳入规则（IIR）——以及安全港补足税——合格国内最低补足税（QDMTT）。IIR和QDMTT将适用于跨国实体（MNEs）2023年12月31日之后开始的财政年度。
此外，《2023年预算》规定，“支柱二”下的二次补足税——低税支付规则（UTPR）——将在2024年12月31日之后开始的财政年度生效。
除了实施补足税外，《2023年预算》还将实施“支柱二”过渡性安全港条款，即过渡性CbCR安全港，该条款将跨国企业在部分低风险税收管辖地的业务排除在“支柱二”范围之外。
拟议的DST立法
《2023年预算》还将实施《数字服务税法案》，该法案将对在加拿大提供数字服务的居民和非居民企业征收3%的数字服务税。
副总理兼财政部部长于2023年8月4日针对《数字服务税法案》草案及相关法规提供了解释性说明。这些说明明确指出，数字服务税所适用的是年收入不少于7.5亿欧元、在加拿大取得数字服务收入超过2000万加元的大型企业。
此外，说明还规定，虽然该法案不会早于2024年1月1日生效，但在数字服务税适用的第一年，纳税义务将参考自2022年1月1日起获得的某些来源于加拿大数字服务收入来计算。
注：尽管138个国家和税收管辖地于2023年7月12日达成协议，在2025年前暂停实施数字服务税，但加拿大宣布不会推迟实施数字服务税。在实施OECD关于全球税收分配规则的“支柱一”倡议后，所有单边数字服务税最终将被取消。
注：1 加元 = 0.7381 美元
1 欧元 = 1.0946 美元
（消息来源：IBFD 2023.08.08）
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