高温津贴≠防暑降温费，税务处理异同点您知道吗？
http://file.tax100.com/o/202308/07/611_1691381117840.png?width=1080&size=141935高温天气
注意防暑
高温津贴≠防暑降温费
税务处理异同点您知道吗？
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夏日炎炎，“蒸笼”模式早已开启。为保障劳动者权益，许多企业为员工发放高温津贴和防暑降温费。这两者有什么区别？在税务处理上又有哪些异同点呢？让税小芜带您一起学习一下~
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高温津贴VS防暑降温费
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这些不同你知道吗？
高温津贴和防暑降温费听起来差不多，但二者在归属类型、享受条件和发放形式方面存在以下不同：
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高温津贴
防暑降温费
归属类型
职工工资
职工福利
享受条件
（1）用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业；
（2）用人单位不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下。
所有夏季在岗员工，对工作环境是否高温无特别要求
发放形式
仅现金支付
现金或实物形式
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政策依据
1
高温津贴
根据国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会联合发布的《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。
2
防暑降温费
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条"关于职工福利费扣除问题"相关规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项津贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗津贴、供暖费津贴、职工防暑降温费、职工困难津贴、救济费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等。
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"税务处理不同点"
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企业所得税税前扣除
01
高温津贴：可以直接扣除
政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
02
防暑降温费：不能直接扣除
防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除。
政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”
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"税务处理相同点"
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个人所得税计征
高温津贴和防暑降温费均可以并入职工个人当月的工资、薪金所得计征个人所得税。
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政策依据
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01 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第（一）款规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
02 《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的津贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
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政策来源汇总：
1、《关于印发〈防暑降温措施管理办法〉的通知》（安监总安健〔2012〕89号）
2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
4、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）
5、《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）
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制作：李婷婷、朱嘉琦
来源：无为市税务局
审核：企业所得税科、个人所得税科
编发：纳税服务中心（税收宣传中心）
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