热点问答 | 企业所得税热点问题即问即答（三）
http://file.tax100.com/o/202307/28/346_1690524607104.gif?width=633&size=16473企业所得税热点问题
即问即答
Q
研发人员的劳保费用能否享受研发费加计扣除政策？
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A
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，允许加计扣除的研发费用，具体范围包括人员人工费用；直接投入费用；折旧费用；无形资产摊销；新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；其他相关费用；财政部和国家税务总局规定的其他费用。
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）。其他费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
劳动保护费（劳保费）是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。劳动保护费的范围包括工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。
由此可见，劳保费用不属于《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定的范围，不得加计扣除。
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Q
A公司是B公司的母公司，都是独立的法人单位。A公司为了考核B公司的经营业绩，A公司负责发放B公司高级管理人员的工资薪酬，B公司发生的高级管理人员的工资薪酬能否可以在A公司企业所得税前扣除？
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A
《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。A公司与B公司均为独立的法人，《中华人民共和国企业所得税法》纳税主体为法人，为此，A公司为B公司支付的高级管理人员的工资薪酬不得再计算企业所得税税前扣除。
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Q
A企业将部分工程分包出去，整个工程完工后，A企业对分包部分未支付工程款（没有取得发票），该应支付而未支付的工程款，可否在计算整个完工项目时扣除？是否以发票作为扣除凭证？
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A
《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（2018年第28号）第五条规定：“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。”《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
依据上述规定，企业在预缴所得税时，对分包工程未取得发票，可暂按账面金额进行核算；但在汇算清缴时（次年5月31日前），未按规定取得的分包发票不得在税前扣除。
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制作：国家税务总局滨州北海经济开发区税务局
国家税务总局滨州市税务局办税服务厅地址、电话一览表
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