【20230724 每日一税】敲黑板：这种资产损失不得税前扣除
http://file.tax100.com/o/202307/24/476_1690161742094.gif?width=640&size=3963http://file.tax100.com/o/202307/24/880_1690161742237.jpg?width=720&size=14137
【20230724 每日一税】
敲黑板：这种资产损失不得税前扣除
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3384天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年07月21日，有朋友咨询：企业已实际发生的债权损失都可以税前扣除吗？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
【案例】2018年2月1日，A公司与M公司签订借款协议，约定A公司向M公司借款300万元，借款期限1095天，年利率5%，到期一次性还本付息。2021年8月，M公司（小规模纳税人）发现A公司已经2021年1月注销，未收到A公司应偿还借款本金300万元，利息含增值税45万元，并取得市场监管部门出具的A公司注销证明。于是，M公司财务2021年8月确认A公司坏账345万元，并予以核销。
问：M公司进行2021年企业所得税汇算清缴时，确认A公司资产损失345万元并在企业所得税税前扣除有无风险？
【解析】乍一看，因A公司2021年业已注销，M公司已无法收回的债权损失345万元，可以在2021年度企业所得税税前扣除，没毛病。
但出于职业谨慎，笔者与M公司财务交流发现，该公司内部控制制度欠缺，从A公司2018年借款到2021年8月，M公司从未向A公司采取任何债权追偿措施。
虽2021年8月，M公司取得了取得市场监管部门出具的A公司注销证明，但因未向A公司追偿，形成的资产损失存在不得在企业所得税税前扣除的风险。
法规依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
一句话总结：企业未向债务人和担保人追偿的债权，不得作为资产损失税前扣除。
提醒：以下6项债权不得作为损失在税前扣除。
1.债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
3.行政干预逃废或悬空的企业债权；
4.企业未向债务人和担保人追偿的债权；
5.企业发生非经营活动的债权；
6.其他不应当核销的企业债权和股权。
实务中，纳税人需要注意，不是所有的债权都可作为资产损失税前扣除，尤其是以上6类债权。
延伸阅读
担保损失可以税前扣除
欢迎您给我留言讨论。
后语：很多朋友还没有养成阅读后点赞的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点赞，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。
感谢关注，《每日一税》，为价值护航！
http://file.tax100.com/o/202307/24/310_1690161742419.jpg?width=640&size=27285
感觉不错，请点“在看”↓↓↓
页:
[1]