【20230714 每日一税】小心：个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠
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【20230714 每日一税】
小心：个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3374天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年07月13日，有同学咨询：个人合伙人享受投资额的70%抵扣，需要注意什么事项？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
大家都知道，合伙企业取得所得一般分为经营所得和利息、股息、红利所得，个人合伙人取得“经营所得”，适用5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税；取得“利息、股息、红利所得”，适用20%的税率缴纳个人所得税。
2018年国家出台了合伙创投企业个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠政策，现与大家探讨。
一、政策规定
2018年05月14日，财政部和国家税务总局印发《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）明确：
自2018年1月1日起，合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
这就是我常说的合伙创投企业个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠政策。
二、实务理解
个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠要注意以下几个事项：
1.享受优惠主体：合伙创投企业个人合伙人
只有合伙创投企业个人合伙人，才能享受投资额的70%抵扣优惠，非合伙创投企业个人合伙人不能享受该优惠。
提醒：享受该优惠的合伙创投企业，须在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立，实行查账征收，且不属于被投资初创科技型企业的发起人。
2.享受优惠条件：
（1）享受优惠投资对象：初创科技型企业
合伙创投企业个人合伙人享受投资额的70%抵扣优惠的投资对象必须是初创科技型企业。
投资对象是非初创科技型企业的其他企业，比如中小高新技术企业，都不能享受该优惠政策。
初创科技型企业必须符合《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定的有关条件。
（2）享受优惠投资时间：满2年
合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。
注意：对于合伙创投企业投资初创科技型企业的，仅强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求。
比如，某合伙创投企业于2018年12月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，合伙创投企业的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投企业出资，2020年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。
（3）享受优惠投资方式：直接投资
合伙创投企业通过受让方式取得初创科技型企业股权的，不得享受投资额的70%抵扣优惠政策。
（4）享受优惠所得类型：经营所得
合伙创投企业直接投资初创科技型企业，转让其股权（含股票）取得的经营所得，个人合伙人可依法享受投资额的70%抵扣优惠。
提醒：合伙创投企业直接投资初创科技型企业，因初创科技型企业分红取得的股息所得，个人合伙人不得享受投资额的70%抵扣优惠。
（5）合伙创投企业必须在有关部门备案：发改委或证券投资基金业协会
享受投资额70%抵扣优惠政策的合伙创投企业，必须在发改委或中国证券投资基金业协会备案。未进行创业投资备案的合伙创投企业，不得享受该抵扣优惠。
参考文件：
1.《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）
2.《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）
综上所述，个人合伙人享受投资额70%抵扣优惠政策，条件有点多，务必小心，稍有不慎，就不能享受该优惠政策。
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