【20230611 每日一税】研发人员的补充养老保险和补充医疗保险不得全额加计扣除
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【20230611 每日一税】
研发人员的补充养老保险和补充医疗保险不得全额加计扣除
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3340天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年06月08日，有同学咨询：企业为研发人员购买的补充养老保险和补充医疗保险，能否加计扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
【案例】2022年，M公司为研发人员购买的补充养老保险和补充医疗保险28万元，能否加计扣除？
【解析】根据现行税法规定，允许加计扣除的人员人工费用执行口径如下：
一、直接从事研发活动人员的人工费用全额加计扣除
直接从事研发活动人员的人工费用，是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
简而言之，直接从事研发活动人员的人工费用是指研发人员的工资薪金及“五险一金”和外聘研发人员的劳务费。
法规依据：《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
一、研发活动及研发费用归集范围。
本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
（一）允许加计扣除的研发费用。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
研发费用的具体范围包括：
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
二、与研发活动直接相关的其他费用在可加计扣除研发费用总额的10%限额加计扣除
纳税人为研发人员购买的补充养老保险和补充医疗保险，不属于直接从事研发活动人员的人工费用，应并入与研发活动直接相关的其他费用，在可加计扣除研发费用总额10%的限额内加计扣除。
法规依据：《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
一、研发活动及研发费用归集范围。
（一）允许加计扣除的研发费用。
研发费用的具体范围包括：
6.其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
综上所述，纳税人为研发人员购买的补充养老保险和补充医疗保险，不得全额加计扣除。
因此，M公司2022年为研发人员购买的补充养老保险和补充医疗保险28万元，应在可加计扣除研发费用总额的10%限额加计扣除，不得全额加计扣除。
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