【20230426 每日一税】例解未按权责发生制确认收入会税差异调整
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【20230426 每日一税】
例解未按权责发生制确认收入会税差异调整
文/广州市税务局
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编者按：近日，广州市税务局例解未按权责发生制确认收入会税差异调整。现予以全文转发，以飨诸友。
【案例】A公司与承租人B公司签订3年房屋合同，租期是2022年7月1日到2025年6月30日，年租金18万元，合同约定3年租金提前在合同签订日一次性支付。
A公司2022年1月1日采用分期付款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。假设A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为 260 万元。该大型设备成本为1400万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定各年年末应抵减财务费用的非确认融资费用分别为127万元、105万元、82万元、57万元、29万元。
解析：A公司各期的会计处理及相应的纳税调整和表A105020的填报如下：
步骤1：确认税会差异
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假设，A 公司在租金选择上，选择在 2022 年一次确认租金收入。
步骤 2：计算 2022 年租金收入以及 2022 年销售大型设备收入
（1）2022 年会计确认租金收入=90,000 元
（2）2022 年税收确认租金收入=540,000 元
（3）应纳税调整增加=450,000 元
（4）2022 年会计确认的分期收款方式销售货物收入=16,000,000 元
（5）2022 年税收确认的分期收款方式销售货物收入=4,000,000 元
（6）应纳税调整减少=-12,000,000 元
步骤 3：填列《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020 对应栏次
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步骤4：填列《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次
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步骤 5：计算 2023 年租金收入以及 2023 年销售大型设备收入（此后 2024 年和 2025 年基本相同）
（1）2022 年会计确认租金收入=180,000 元
（2）2022 年税收确认租金收入=0 元
（3）应纳税调整减少=180,000 元
（4）2022 年会计确认的分期收款方式销售货物收入=0 元
（5）2022 年税收确认的分期收款方式销售货物收入=4,000,000 元
（6）应纳税调整增加=4,000,000 元
步骤 6：填列《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020 对应栏次
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步骤 7：填列《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次
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政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第九条
2.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
3.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）
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