个人所得税汇算清缴时，全年一次性奖金是否并入综合所得计税？
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2022年度个人所得税综合所得年度汇算清缴已经开始，对于存在全年一次性奖金的纳税人，是将全年一次性奖金并入综合所得申报还是分开申报？纳税人该如何选择？
《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 》（财税〔2018〕164号）是这样规定的：
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
根据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）第一条规定，全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。
下面我们用一个案例来看一下，两种计算方法的差别
夫妻甲和乙，育有两个孩子（均三周岁以上），2022年甲工资薪金收入15万元，全年一次性奖金3万元（已单独计税），专项附加扣除信息为：赡养父母每月1000元、子女教育每月2000元，其他扣除2万元。2022年乙工资薪金收入8万元，全年一次性奖金2万元（已单独计税），专项附加扣除信息为：赡养父母每月1000元、住房贷款利息每月1000元，其他扣除1.5万元，甲和乙如何选择全年一次性奖金申报方式进行汇算清缴？
01
甲已纳工资薪金个税=（150000-减除费用60000-专项附加扣除3000*12-其他扣除20000）*0.03=1020元。
甲已纳全年一次性奖金个税=30000*0.03=900元。
甲全年合计已纳个税1920元
选择将全年一次性奖金并入综合所得计税应纳个税=（150000-60000-3000*12-20000+30000）*0.1-2520=3880，需补税3880-1920=1960元。
所以甲选择全年一次性奖金分开计税更有利。
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02
乙已纳工资薪金个税=（80000-减除费用60000-专项附加扣除2000*12-15000）*0.03=0元
乙已纳全年一次性奖金个税=20000*0.03=600元。
乙全年合计已纳个税600元。
合并全年一次性奖金计税应纳个税=（80000-60000-2000*12-15000+20000）*0.03=30元。
合并计税可以退税30-600=-570元。
所以乙选择将全年一次性奖金并入综合所得计税更有利，年度汇算清缴可以退税。
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由此可见，选择将全年一次性奖金并入综合所得申报还是分开申报对不同的纳税人结果不完全一样，纳税人在个税年度汇算清缴时可以选择对自己有利的汇算清缴方式。
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来源：连云港市税务局第四税务分局
审稿：连云港市税务局所得税科
编发：连云港市税务局税收宣传中心
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