【企业所得税】注意！2项重要的减税优惠政策适用规则
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2022年度所得税汇算清缴专题之二十三
同一项目的研发费用加计扣除比例
在不同年度可以有差异
我单位（非科技型中小企业）从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主营业务收入占比不达标，还可不可以享受研发费用加计扣除呢？
制造业主营业务收入占收入总额的比例50%以上，是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件。
对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%（不能适用制造业企业加计扣除比例），仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算税前加计扣除。
且在2022年10月1日至2022年12月31日期间，研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%。
企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算；或者选择适用“比例法”按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
我公司是一家制造业企业（非科技型中小企业），假设2021年形成了一项无形资产，但2021年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？
按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
因此，在无形资产形成当年，主营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。
就你公司而言，在2021年形成的这项无形资产：
（1）因在2021年度主营业务收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在税前摊销。
（2）如果2022年度制造业主营业务收入占比达到50%以上，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。
（3）如果2022年度制造业主营业务收入占比未能超过50%，则：
①在2022年1月1日至2022年9月30日期间，可以按175%的比例在税前摊销。
②在2022年10月1日至2022年12月31日期间，可以按200%的比例在税前摊销。
注：从2023年1月1日开始，不同企业研发费用税前加计扣除比例将不再有差异。所有企业（除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业外）发生的研发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销；未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。
2022年度
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