【20230402 每日一税】不受3年时间限制，在职职工30人以下免缴... ...
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【20230402 每日一税】
不受3年时间限制，在职职工30人以下免缴... ...
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3270天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年03月26日，财政部发布延续实施残疾人就业保障金新政，明确30人以下的企业免征。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2023年03月26日，财政部发布《关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2023年第8号）（已链接，点击可查阅），该公告明确：
2023年1月1日起至2027年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，继续免征残疾人就业保障金。
根据以上规定，免缴残保金优惠政策需要同时具备以下两点：
第一，政策时效：2023年至2027年间。
第二，职工人数：在职职工人数在30人（含）以下。
案例：M公司于2019年12月29日依法成立，公司工资表列职工人数在32人，其中3人为挂靠购买社保的人员，公司实际职工人数29人。问：M公司2023年能否享受免缴残保金优惠政策？
解析：有老师认为，M公司2023年不能享受免缴残保金优惠政策。理由如下：
其一、截止2022年12月31日，M公司成立已满3年，超过3年不能再享受免缴残保金优惠政策。
法规依据：《关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税〔2017〕18号)
二、调整残疾人就业保障金征收政策
（一）扩大残疾人就业保障金免征范围。将残疾人就业保障金免征范围，由自工商注册登记之日起3年内，在职职工总数20人（含）以下小微企业，调整为在职职工总数30人（含）以下的企业。调整免征范围后，工商注册登记未满3年、在职职工总数30人（含）以下的企业，可在剩余时期内按规定免征残疾人就业保障金。
七、本通知自2017年4月1日起执行。
其二，M公司工资表列职工人数在32人，即在职职工总数已超过30人，不符合免缴残保金的条件。
每日一税认为，M公司2023年也不能享受免缴残保金优惠政策，但不能享受免缴残保金优惠政策依据却有不同观点。
虽财税〔2017〕18号和财政部公告2023年第8号对免征残保金优惠政策的条件有冲突，由于财税文件和财政部公告法律级次相同，根据新法优于旧法的原则，2023年执行政策应当以财政部公告2023年第8号为准，财政部公告2023年第8号免缴残保金优惠政策没有“自工商注册登记之日起3年内”规定，不受工商注册登记之日起3年的限制。
另，《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号）也规定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。
财政部公告2023年第8号免缴残保金优惠政策是财政部公告2019年第98号文件的延续，财政部公告2019年第98号不受工商注册登记时间限制，财政部公告2023年第8号同样也不受3年时间限制。
其次，M公司不能举证证明2023年有3人是挂靠买社保的员工。若M公司举证2023年有3人是挂靠买社保的员工被采信，则这3人的工资薪金、社保属于与生产经营无关的支出，不能在企业所得税税前扣除。若这3人在2023年以前在M公司发放工资，购买社保，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，M公司有偷税的重大风险。
因此，M公司不能举证证明2023年有3人是挂靠买社保的员工，承认在职职工人数在32人,2023年不能享受免缴参保金优惠政策。
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