【20221226 每日一税】重要：2022年延缓缴纳的税费能否在2022年税前扣除
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【20221226 每日一税】
重要：2022年延缓缴纳的税费能否税前扣除
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3176天，愿今天又是美好的一天。
编者按： 2022年度即将结束，有同学咨询，年度结束有哪些财税事项需要注意。近期拟写系列小文与大家探讨，今天我们讨论延缓缴纳税费税前扣除问题。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
为支持制造业中小微企业发展，税务总局会同财政部出台了制造业中小微企业缓缴税费政策。
那么，细心的老师会思考：制造业中小微企业2022年度延缓至2023年缴纳的增值税、消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（以下简称“延缓缴纳税费”），能否在2022年度税前扣除？
根据政策规定，制造业中小微企业税款所属期是2021年11月、12月（包括按季缴纳的2021年第四季度税费）缓缴税费在延长9个月的基础上继续延长4个月（合计延长13个月），分别在2023年1月、2月入库。
税款所属期是2022年2月、3月（包括按季缴纳的2022年第一季度税费）、4月、5月、6月（包括2022年第二季度税费）的缓缴税费在延长6个月的基础上继续延长4个月（合计延长10个月），分别在2023年1月至2023年5月入库。
提醒：制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。
制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。
销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
政策依据：
1.《国家税务总局、财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第30号）
2.《国家税务总局、财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局、财政部公告2022年第2号）
3.《国家税务总局、财政部关于制造业中小微企业继续延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局、财政部公告2022年第17号）
制造业中小微企业延缓缴纳税费能否税前扣除？每日一税认为，关键是看能否在税款所属期次年5月31日前取得税前扣除凭证——完税凭证。
如，M2022年2月、3月（包括按季缴纳的2022年第一季度税费）、4月、5月、6月（包括2022年第二季度税费）的缓缴税费，在2023年5月31日前取得缓缴税费的完税凭证（注：完税凭证也是税前扣除凭证），则M可以在2022年税前扣除；否则，不能税前扣除。
法规依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
六、关于企业提供有效凭证时间问题
企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
法规依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）
第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
总结：
1.企业发生支出，应取得税前扣除凭证作为税前扣除依据。
2.企业缴纳的各项税费，应取得完税凭证作为税前扣除依据。
实务中，很多单位缴纳税款后，未通过电子税务局下载打印完税凭证，作为税前扣除凭证资料，附在会计凭证后面。为了防范不能税前扣除风险，每日一税建议各位纳税人，在每年12月申报期结束后，集中打印本年度的完税凭证，作为原始凭证附在相应缴纳税款会计凭证后面，或者按年单独装订，作为企业所得税汇算清缴资料留存备查。
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