【20221211 每日一税】企业取得3年前企业所得税应扣未扣支出发票财税处理
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【20221211 每日一税】
企业取得3年前企业所得税应扣未扣支出发票财税处理
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3161天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2022年12月10日，有同学咨询：企业取得3年前企业所得税应扣未扣支出发票，如何进行会税处理。现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
【问题】M公司系高新技术企业，2020年3月购买800万元的原材料，因商务纠纷供应商Y公司拒绝开具发票，货款已经付讫。进行2020年度企业所得税汇算清缴时，该项成本全额调增应纳税所得额申报纳税。2022年12月，M公司取得Y公司开具符合规定的发票。问M公司如何进行税务处理？
【解析】根据现行税法规定，M公司取得2020年的原材料发票，可以追溯至2020年度进行企业所得税税前扣除。应进行以下税务处理：
法规依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
因此，2022年12月，M公司取得2020年的原材料发票，向主管税务机关做出专项申报及说明后，可以追溯至2020年度进行企业所得税税前扣除。
提醒：企业实际发生以前年度应扣未扣支出，可以追补至该项目发生年度计算扣除，但需做出专项申报及说明，且追补确认期限不得超过5年。
假如2022年12月，M公司主管税务机关退回该公司2020年度多缴企业所得税200万元，M公司如何进行税务处理呢？
1.调整应交所得税
借：应交税费-应交企业所得税 2,000,000.00
贷：以前年度损益调整 2,000,000.00
2.将“以前年度损益”科目余额转入“利润分配”科目
借：以前年度损益调整 2,000,000.00
贷：利润分配—未分配利润 2,000,000.00
前述分录进行调整后，“应交税费—企业所得税”科目余额为借方余额200万元，无需再进行其他会计处理，资产负债表日该科目借方余额应在会计报表中“其他流动资产”列报。
3.收到退回的200万元税款
借：银行存款 2,000,000.00
贷：应交税费—企业所得税 2,000,000.00
此时，应交税费—企业所得税科目余额结平。
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