【特别关注】截至目前到底有多少辖区响应了支柱二
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汇总整理：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2021年10月8日，BEPS包容性框架141个成员国中的137个就国际税收新规则达成了政治共识，并发布了《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》（10月声明）。该10月声明获得了G20财长的批准，并于2021年10月31日由G20领导人在罗马峰会上背书。随后，2021年12月20日，包容性框架发布了支柱二的全球反税基侵蚀规则（GLoBE规则）立法模板（“立法模板”），并于今年3月14日发布了立法模板注释及其说明性示例。那么10月声明发布近一年了，到底有多少辖区响应了支柱二，思迈特财税咨询特进行了汇总整理（截止日期为2022年9月10日）。
22个辖区以不同方式响应
根据思迈特财税咨询从全球各辖区的财政及税务部门官网、新闻媒体及国际税收资讯资料库了解到的资讯，据不完全统计，截至目前共有22个辖区（含EU和美国，但不包括9月9日发布联合声明的EU 5个辖区)以不同方式对支柱二作出了响应，具体如下表：
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思迈特评析
1、尽管双支柱协议已经签署快一年，总体来看，首先是作出响应的太少，仅仅占已经签署双支柱协议的137个辖区的16%；其次是已经完成国内立法的太少，只有毛里求斯在国内立法中明确引入合格国内最低补足税（QDMTT）;第三是生效时间很多晚于OECD设定的实施时间表2023年。
2、支柱二规则中的收入纳入规则（IIR）等应该受到了美国国际税改内容中如GILTI等的启发，而且本轮双支柱协议能在2021年10月7日最后由137个辖区达成共识也与美国等全球大的经济体的极力推动密不可分，但是由于美国国内立法程序的障碍，到目前为止，美国国会选择了不根据全球税收协议实施改革。尽管拜登政府支持该全球税改协议，但国会将这些改革排除在8月16日通过的《通胀削减法案》之外，因此未来美国是否会实施支柱二规则将是一个未知数。
3、EU作为由27个成员国组成的共同体是最早对支柱二作出响应的，2021年12月20日OECD对外发布GLoBE规则立法模板2天后的12月22日EU就对外发布了EU全球最低税指令草案，尽管由于6月17日匈牙利的否决至今没有获得EU 27个成员国的一致同意，但期待在10月4日的ECOFIN会议上能顺利通过。
4、截止目前，包括中国香港和中国台湾地区在内的8个亚太地区的辖区对支柱二作出了响应，是五大洲中响应最多的地方；欧洲大陆尽管EU支柱二规则进展受阻，但是直到目前EU成员国中也就爱尔兰、爱沙尼亚、德国、西班牙给予了响应，此外值得关注的是9月9日作为欧盟最大的五个经济体的德国、法国、意大利、西班牙和荷兰发布联合声明承诺2023年实施全球最低税；其他作出响应的欧洲国家有英国、瑞士，但是英国新首相Liz Truss在竞选期间明确表示要退出全球税收协议。
5、截止目前，已经有7个传统避税地对支柱二作出了响应，其中特别值得关注的是毛里求斯应该是首个以OECD GloBE规则立法模板及其注释为蓝本通过国内立法明确引入合格国内最低补足税（QDMTT）的避税地，我们预期将会有更多的签署了双支柱协议的避税地成员将会仿效毛里求斯引入QDMTT。
6、22个辖区主要以5种方式响应支柱二，其中通过发布立法草案的7个，通过在预算案中明确将实施支柱二的4个，通过发布公众咨询文件开展咨询的3个，通过新闻稿对外说明的6个。目前只有毛里求斯通过立法引入QDMTT，而阿拉伯联合酋长国在其实行9%的联邦公司税率公告中明确将会发布进一步公告就如何把支柱二规则纳入阿联酋公司所得税制度中。
7、鉴于已经作出响应的辖区都是去年已经签署了双支柱协议的137个辖区之一，所以从这些辖区的公众咨询文件及立法草案等可以看出，其支柱二GLoBE规则的内容体系基本都以OECD GLoBE规则立法模板及其注释为蓝本。欧盟及加拿大等8个辖区明确会引入国内最低补足税（DMTT），但从韩国目前的立法草案来看暂时不包括国内最低补足税，其他辖区未予明确是否会引入DMTT。
8、关于生效时间，加拿大预算案计划IIR和国内最低补足税将于2023年生效；韩国立法草案计划自2024年1月1日或之后开始的纳税年度生效；中国台湾地区财政部门希望从2023年生效；瑞士立法草案中将生效日期暂定为2024年1月1日；而如上所述EU五国发布联合声明承诺2023年实施全球最低税；爱沙尼亚将大型公司支柱二最低税率的实施推迟到2030年；马来西亚和新西兰在公众咨询文件中寻求公众对生效实施时间的建议；剩余辖区都推迟到2024年或之后的财年。而对GLoBE规则中的UTPR规则基本都推迟到2024年或之后的财年。我们认为，时间已进入9月，鉴于GLoBE规则在全球的进展状况，特别是时至今日OECD关于支柱二GLoBE规则的实施框架及信息报告表、支柱二基于税收协定的应税规则（STTR）何时能够正式发布还不得而知，因此，全球各个辖区支柱二规则的生效实施最早推迟到2024年或之后的财年将是大概率事件。
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END
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